faptul generator: reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale şi necesare pentru exigibilitatea taxei;
exigibilitatea: reprezintă data la care autoritatea fiscală (în România ANAF) devine îndreptăţită, în baza legii să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acesteia poate fi amânată.
Achiziţii intracomunitare:
faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în Statul Membru în care se face achiziţia;
exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisă factura către persoana ce face achiziţia, pentru întreaga contravaloare a livrării de bunuri, dar nu mai târziu de cea de-a 15 zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.
Faptul generator şi exigibilitatea (2)
Baza de impozitare (1)
Achiziţii intracomunitare:
este aceeaşi ca şi în dreptul intern;
la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru un bun identic;
cuprinde orice accize plătite sau datorate în alt Stat Membru, de persoana ce efectuează achiziţia intracomunitară, pentru bunurile achiziţionate. În cazul în care accizele sunt rambursate persoanei care efectuează achiziţia intracomunitară, valoarea achiziţiei intracomunitare efectuate se reduce proporţional.
Importul de bunuri:
valoarea în vamă stabilită conform legislaţiei vamale;
cursul de schimb: penultima zi de miercuri a lunii (prima zi de miercuri a lunii pentru modificări de curs mai mari de 5%).
Baza de impozitare – import (2)
Baza de impozitare (valoarea în vamă)
- valoarea tranzacţională care este preţul plătit sau de plătit pentru bunurile importate la care se adaugă alte cheltuieli şi taxe aferente bunurilor puse în liberă circulaţie;
- pentru bunurile importate după o perfecţionare pasivă, baza de impozitare este dată de valoarea operaţiunilor de perfecţionare furnizate de prestatorul străin.
- punerea în liberă practică a bunurilor aflate sub un regim de perfecţionare activă;
- punerea în liberă practică a bunurilor obţinute sub un regim vamal de transformare sub control vamal;
- consumul bunurilor aflate într-un antrepozit sau zonă liberă.
Cota de TVA
În România:
- cota standard: 19 %
- cota redusă: 9 % (7%)
Regimul deducerilor (1)
Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern
Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.
Precizări:
- deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de
pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate;
- plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel
Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului
TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;
- condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa
unui document justificativ (facturii).
Regimul deducerilor (2)
- este condiţionat de executarea obligaţiei agentului economic de a raporta operaţiunile comerciale care intră în sfera TVA, în sistemul informatic Intrastat;
- dreptul de deducere se exercită prin decontul de TVA, persoanele impozabile având dreptul să scadă din valoarea totală a TVA colectată pentru perioada fiscală, valoarea totală a TVA deductibilă în aceiaşi perioadă, pentru care s-a născut acest drept, conform normelor legale;
- în situaţiile în care dreptul de deducere nu poate fi exercitat, deoarece nu sunt îndeplinite condiţiile legale (ex. lipsa documentelor justificative), acest drept poate fi exercitat în perioada fiscală când sunt îndeplinite aceste condiţii, fără a depăşi însă termenul procedural de 5 ani calculat de la data de 1 ianuarie a anului ce urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere.
Regimul deducerilor – procedura specială (3)
Regulă:
- exercitarea dreptului de deducere după o perioada mai mare de 3 ani de la data când acesta a luat naştere, se face conform procedurii speciale stabilită de MFP:
- solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandată la care
se vor ataşa facturile sau documentele justificative în original