Taxa pe valoarea adăugată regimul intracomunitar şi internaţional Agendă

dacă se comunică un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un alt SM decât cel în care are loc achiziţia, locul achiziţiei intracomunitare se consideră a fi în SM care a emis codul de înregistrare (se aplică regula anterioară dacă cumpărătorul face dovada că achiziţia a fost supusă TVA în SM de destinaţie a bunurilor).

Livrări intracomunitare (1)

• Operaţiuni scutite cu drept de deducere

• Condiţii:

• dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO);

• cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis în Statul Membru de destinaţie.

• Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să colecteze TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.

• Caz particular (livrări la distanţă):

• pentru livrări către acelaşi stat de până la 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara de origine, la locul de plecare (vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi impozitat în ţara de destinaţie); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.

Livrări intracomunitare – obligatiile furnizorilor (2)

• Obligaţii:

• înscrierea în factură a codul de de înregistrare în scopuri de TVA al furnizorului/beneficarului (codurile pot fi verificare în aplicaţia VIES);

• înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii livrărilor intracomunitare;

• să facă dovada că bunurile au părăsit teritoriul SM de expediţie;

• să raporteze livrările de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat – livrări intracomunitare).

• Avantaje:

• furnizorul, persoană impozabilă înregistrată în Statul Membru ca plătitor de TVA nu este considerat exportator = nu există declaraţie vamală de export;

• nu se colectează TVA = proceduri mai simple;

• costuri mai mici comparativ cu tratamentul anterior al tranzacţiei (înregistrări

• contabile, plăţi pentru servicii adiţionale).

• Dezavantaje:

• - apar costuri datorită obligaţiei de raportare în sistemul INTRASTAT = costuri generate de implementarea noului software sau updatarea celui existent

Achiziţii intracomunitare (1)

• Regulă generală: TVA se plăteşte în statul de destinaţie (locul achiziţiei intracomunitare se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expediţia sau transportul)

• clientul, persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA în România înregistrează TVA aplicând mecanismul taxării inverse;

• nu mai există declaraţie vamală de import.

Achiziţii intracomunitare - obligaţiile beneficiarilor (2)

• Obligaţii:

• înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii achiziţiilor intracomunitare;

• să raporteze achiziţiile de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat – achiziţii intracomunitare);

• emite auto-facturarea (dacă nu a primit factura de la furnizor).

• Avantaje:

• proceduri simple;

• costuri reduse în comparaţie cu tratamentul tranzacţiei înainte de aderare (înregistrări contabile, plăţi pentru servicii adiţionale).

• Dezavantaje:

• cresc costurile datorită obligaţiei de a întocmi declaratia INTRASTAT;

• costuri de pregătire pentru personal şi implementarea noului software sau updatarea celui existent.

Teritorialitatea – operaţiuni tripartite (1)

• Noţiune:

• operaţiuni care implică două livrări de aceeiaşi categorie de bunuri între trei agenţi economici din trei State Membre diferite, bunurile fiind transportate o singură dată printr-un transport unic:

• prima livarare are loc între o persoană impozabilă din SM 1 (înregistrată în SM 1) către o persoană impozabilă din SM 2 care acţionează în calitate de cumpătător/revânzător;

• a doua livrare este efectuată de către cumărătorul/revânzător către beneficiarul final, înregistrat în scopuri de TVA în SM 3;

• transportul bunurilor este efectuat direct din SM 1 în SM 3.

• Determinarea locului tranzacţiei se face în funcţie de persoana responsabilă pentru transportul bunurilor.

Teritorialitatea – operaţiuni tripartite (2)

• SM 1

• operaţiunea intră în sfera de aplicare a TVA în SM 1, deoarece fiind o livrare de bunuri cu transport, locul livrării este locul unde se găsesc bunurile în momentul începerii transportului;

• dacă expeditorul este este înregistrat în SM 1 iar cumpărătorul/revânzător îi furnizează codul său de înregistrare în SM 2 şi de asemenea face dovada că bunurile au părăsit teritoriul SM 1, livrarea va fi tratată ca o operaţiune scutită cu drept de deducere (livrare intracomunitară);

• SM 2

• operţiunea dintre SM 2 şi SM 3 fiind o livrare fără transport, locul livrării este considerat locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia cumpărătorului;

• cumpărătorul/revânzător face o achiziţie intracomunitară în SM 3 (locul de destinaţie al bunurilor), unde bunurile sunt supuse TVA;

•