Ç. İstisna Kazancın Tespiti ve Muhasebeleştirilmesi
4) Ar-Ge faaliyetinin başarısız olması
Projelerin tamamlanmasına imkan kalmaması veya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle herhangi bir iktisadi kıymetin/gayrimaddi hakkın ortaya çıkmadığı durumlarda önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar, projenin başarısızlıkla sonuçlandığı hesap döneminde doğrudan gider yazılır.
Bu durumda amortisman uygulaması söz konusu değildir. Bir önceki örnekte yer alan şirketin, 2015/Nisan ayında yazılım faaliyetinin başarısızlıkla sonuçlanmasının tespiti durumunda;
Böylece şirket, Ar-Ge harcamaları dolayısıyla oluşan tutarları muhasebe kayıtlarında tek seferde gider yazacaktır. Ancak, oluşan bu zarar kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınamayacaktır.
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
Kurumlar Vergisinde “İstisna” Ne Demektir?
a)Muafiyet, vergiye tabi gerçek veya tüzel kişilerin verginin kapsamı dışında bırakılmasıdır.
Örneğin; Sosyal Güvenlik Kurumu ve TOKİ, yaptıkları işler itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmakla birlikte, KVK’da yer alan hükümler uyarınca kurumlar vergisine tabi tutulmaz ve beyanname vermezler.
b)İstisna, verginin konusuna giren bir faaliyetin/işlemin vergilendirilmemesini ifade eder.
Örneğin; (X) A.Ş., Uludağ Teknokentte yer alan şubesinden Ar-Ge ve yazılım faaliyetleri sonucu 100.000 TL kazanç elde ederse, bu kazanç Teknopark Kanununa göre kurumlar vergisine tabi tutulmaz.
Gelirlerinin bir kısmı veya tamamı vergiden istisna olan şirketler, her şartta yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile geçici vergi beyannamelerini verirler. Ticari bilanço karının tespitinde gelir olarak dikkate aldıkları istisna kazançlarını ise beyannamelerinin istisna satırına yazarak vergi matrahının dışında tutarlar.
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, teknopark kazanç istisnasından yararlanırlar. İstisna uygulamasından, tam ve dar mükellef ayrımı gözetilmeksizin tüm mükellefler faydalanır.
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
Teknoparklardaki kurumlar vergisi istisnasından yararlanmak için aşağıdaki 3 şartın yerine getirilmesi gerekir.
a) Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi
b) Kazancın sadece teknokentlerdeki Ar-Ge, yazılım ve tasarıma dayalı üretim faaliyetlerinden elde edilen gelirlerden olması
c) Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
D. Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı ve Şartları
Teknoparklardaki işletmelerin vade farkı ile kur farkı gelirleri istisna kapsamında değerlendirilir mi?
Teknoparklardaki Ar-Ge ve yazılım faaliyetleri dolayısıyla oluşan vade ve kur farklarının istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği konusunda 1 no.lu KVK Tebliğinde veya Gelir İdaresinin özelgelerinde herhangi bir açıklama yapılmamıştır.
Tebliğin serbest bölgeler ve Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden elde edilen kazançlara yönelik istisna bölümlerinde, bu faaliyetlerden elde edilen kazançlardan doğan alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı gelirlerinin istisna kapsamında olduğu belirtilmiştir.
Her ne kadar Tebliğin teknoparklarla ilgili olan bölümünde kur ve vade farklarına değinilmemişse de, teknoparklardaki Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlardan doğan alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı gelirlerinin de istisna kapsamında değerlendirilmesi gerektiği düşünülmektedir.
