Vergi konseyi katma değer vergiSİ Çalişma grubu raporu (tartişmaya açik taslak metiN) haziran 2017

Çin

Mükellefler hesapladıkları vergiden faaliyetlerine ilişkin girdi KDV yi indirebilir. Fakat, sabit fiyat uygulayan küçük işletmelerin (basit usul) indirim hakkı yoktur. İşletmeler faaliyetleri dışındaki girdileri indiremezler.

İndirim için vergiye tabi kişinin,

• 
  Genel bir KDV mükellefi olarak kayıtlı olmalı (küçük işletme olarak değil),
  
• 
  Güvenilebilir bir muhasebe sistemi olmalı,
  
• 
  Satıcıdan alınan fatura, gümrük belgesi, nakliye faturası veya tarımsal ürün satın alma sertifikaları da dahil olmak üzere diğer geçerli destekleyici belgeleri bulundurmalıdır.
  

İndirilemeyecek girdi KDV:

• 
  KDV den istisna olan faaliyetlerde kullanılan vergilendirilebilir mal ve hizmetlerin satın alınması. Sabit kıymetler hariç.
  
• 
  Basitleştirilmiş (küçük işletmeler) kullanılan vergilendirilebilir mal ve hizmetlerin satın alınması.
  
• 
  Sosyal harcamalar ve kişisel tüketim için kullanılan vergilendirilebilir mal ve hizmetlerin satın alınması.
  
• 
  zayi olan mallar
  

İspanya

İndirilemeyecek KDV:

• 
  İşyeri eğlenceleri
  
• 
  İşyeri hediyeleri (çok düşük değerde değilse)
  
• 
  Alkol ve sigara
  
• 
  Kişisel harcamalar.
  

İndirilecek KDV:

• 
  Konferans, sergi, eğitim seminer,
  
• 
  Park ücretlerinin %50’si
  
• 
  Reklam
  
• 
  Araba, minibüs, kamyon kiralama, leasing, bakım ve yakıtın %50’si.(İş amaçlı kullanım oranı %50 den fazla olduğu ispatlanırsa daha çok indirimi mümkün.)
  
• 
  İş amaçlı kullanılan sabit telefon ve cep telefonu
  
• 
  Taksi, restoran yemekleri, konaklama, ulaşım harcamaları (Gelir ve kurumlar yönünden indirimi mümkünse ya da uygun belgeye (faturaya) sahipse)
  

İtalya:

İndirilemeyecek KDV

• 
  Yolcu taşımacılığı hizmetleri
  
• 
  iş amaçlı kullanılan bir arabanın kiralanması, kiralanması veya satın alınması, bakım masrafları, yağlayıcılar ve yakıt için ödenen KDV'nin% 60'ı,
  
• 
  Uçaklara ve boş zaman yatlara ilişkin masraflar
  
• 
  Konutlar
  
• 
  Yiyecek ve içecekler
  
• 
  Temsil masrafları
  
• 
  Maliyeti 50 € aşan iş hediyesi
  

İndirilecek KDV:

• 
  İşle ilgili kullanım amaçlı;
  
• 
  Kiralık, işletme amaçlı kullanılan bir arabanın kiralanması veya satın alınması, bakım masrafları ve yakıtta ödenen KDV hepsi
  
• 
  Cep telefonlarında ödenen KDV hepsi
  

Almanya

İndirilemeyecek KDV

• 
  %10 kuralı: Bir varlık% 10'dan daha az iş amaçlı kullanılırsa, hiçbir giriş KDV iadesine izin verilmez. Bu kural tüm öğeler için geçerlidir.
  
• 
  Özel Kullanım : Özel amaçlar için kullanılan KDV’nin indirimi kabul edilmez.
  
• 
  Lüks mallar ve hizmetler. Bazı lüks mallara ait girdi KDV’ler indirilemez. Ancak Alman gelir vergisi kabul ederse indirebilir.
  

Girdi vergilerinin indirilemeyeceği durumlara örnekler

• 
  İş hediyeleri (eğer 35 € üzerinden değer verilirse)
  
• 
  Çalışanların ev telefon faturaları ve özel cep telefonu faturaları
  

Girdi vergilerinin indirilebileceği durumlara örnekler (Ticari işletme ile ilgili ise)

• 
  Otel konaklama
  
• 
  İş gezileri için restoran yemekleri
  
• 
  Hem iş hem de özel amaçla kullanılmak üzere araç kiralamaları ve alımı %100
  
• 
  Seyahat
  
• 
  Kitaplar
  
• 
  Taşımacılık hizmetleri
  

Fransa

İndirilemeyen girdi vergisi

•Çalışanlar için otel konaklama

• Petrol

• Yolcu nakliyatı

• Binek araçların satın alınması, kiralanması ve bakımı

• KDV dahil 65 €'dan fazla iş hediyeleri

(10 Haziran 2016'dan beri 69 €), kişi başı yıllık

İsveç:

İndirilemeyecek KDV

Girdi KDV, iş amaçlı kullanılmayan mal ve hizmet alımlarında (örneğin, girişimci tarafından özel kullanım için satın alınan mallar) indirilemez. Buna ek olarak, bazı iş harcamaları için de indirilemez.

Örneğin;

• Araba alımı

• İşle ilgili ağırlamalar (izin verilen masrafı aşan sınırlarda)

• Özel harcamalar

İndirilecek KDV:

Örneğin; (vergilendirilebilir bir ticari işletme ile ilgili ise)

• 
  Ağırlığı 3.500 kg aşan kamyon, kamyonetler için satın alma, kiralama, bakım ve yakıt
  
• 
  Otomobiller için bakım ve yakıt ve iş amaçlı kullanılan bir otomobilin kiralanmasında % 50 (yılda 1.000 km)
  
• 
  Konferanslar, seminerler ve eğitim dersleri
  
• 
  Reklamcılık
  
• 
  Cep telefonunun ticari kullanımı
  
• 
  Otel konaklama (restoran masrafları hariç)
  
• 
  Restoran masrafları (kişi başı 300 DKO ve bazen alkol dahil)
  
• 
  İşle ilgili ağırlamalar (SEK 180, KDV hariç)
  
• 
  Ticari hediyeler (KDV hariç SEK 180 veya daha düşük ve değeri KDV dahil SEK225'den daha düşük
  

Kore

İndirilemeyecek KDV

• 
  İşle doğrudan ilgisi olmayan giderler için girdi vergisi
  
• 
  Kar amacı gütmemek amacıyla kullanılan küçük otomobillerin alımı ve bakımı ile ilgili girdi vergisi
  
• 
  KDV'den muaf işlerde kullanılan malların veya hizmetlerin satın alınmasına ilişkin girdi vergisi
  
• 
  KDV iadesini düzenleyen Cumhurbaşkanlığı Kararında belirtilen eğlence masrafları veya benzeri giderler için girdi vergisi
  
• 
  Kayıt tarihinden en az 20 gün önce yapılan girdi vergi miktarı
  

Hollanda

İndirilemeyecek KDV

• 
  Özel harcamalar
  
• 
  Ticari hediyeler değeri 227€ dan fazla
  
• 
  Restoran yemekleri
  
• 
  Ev telefonu ücretleri
  
• 
  Alkol ve tütün
  

İndirilebilecek KDV

(Vergilendirilebilir bir ticari işletme ile ilgili ise)

• 
  Vinç ve kamyon için satın alma, kiralama, kiralama, bakım ve yakıt
  
• 
  Araç kiralama, özel kurallara tabi olmakla birlikte, çalışanların emrine verdiği otomobillerin özel kurallara tabi olarak satın alınması, kiralanması, kiralanması, bakımı ve yakıt tüketimi
  
• 
  Konferanslar, seminerler ve eğitim kursları (restoran yemekleri hariçtir)
  
• 
  Reklamcılık
  
• 
  Taksiler
  
• 
  İş seyahati masrafları
  
• 
  Ticari hediyeler değeri 227€ dan fazla az
  

Portekiz

İndirilemeyecek KDV

• 
  Özel araç, minibüs ve kamyonların satın alınması, kiralanması, bakımı ve yakıtına ilişkin girdi KDV,
  
• 
  Ticari hediyeler ( 50 € dan az olmadıkça),
  
• 
  Restoran yemekleri,
  
• 
  Eğlence ve lüks mallar ve hizmetler,
  
• 
  Ulaşım masrafları ve iş seyahatleri
  
• 
  İçecekler ve tütün
  

İndirilecek KDV (işle ilgili ise):

• 
  Minibüs ve kamyonlar için dizel veya sıvılaştırılmış petrol gazı (LPG) %50 si,
  
• 
  Konferans, seminer ve eğitim kurslar organizasyonlarının %50 si,
  
• 
  Konferans, seminer ve eğitim kurs katılımlarında % 25
  

Rusya__İndirilemeyecek_KDV'>Rusya

İndirilemeyecek KDV

• 
  Kişisel giderler
  
• 
  Ev telefon masrafları
  
• 
  Otopark
  
• 
  Restoran yemekleri
  
• 
  
  

İndirilebilecek KDV

• 
  Araba, kamyonet ve vapur alımı, kiralanması veya kiralanması
  
• 
  Otomobiller, kamyonlar ve kamyonlar için yakıtlar
  
• 
  Araba bakımı
  
• 
  İş seyahatleri (özel hesaplamalar uygulanabilir)
  
• 
  Konferanslar (özel hesaplamalar uygulanabilir)
  
• 
  Reklam (özel hesaplamalar uygulanabilir)
  
• 
  Otel konaklamaları (özel hesaplamalar uygulanabilir)
  
• 
  Cep telefonu masrafları
  

İspanya,_İtalya,_Fransa_Almanya_Hollanda,_İsveç,_Portekiz,_Kore,_Rusya,_Çin__4.9._BELGE_DÜZENİ'>Kısmi istisnada farklı uygulama olmayanlar ülkeler: İspanya, İtalya, Fransa Almanya Hollanda, İsveç, Portekiz, Kore, Rusya, Çin

4.9. BELGE DÜZENİ

Genel belge düzeni dışında KDV için özel bir belge düzeni bulunmakta mıdır?

İndirim hakkı fatura ve kayıt esasına göre mi işlemektedir? İşletmelerin özelliklerine göre maktu indirim kalemleri var mıdır?

Fatura dışında kayıtlı ödeme, bankacılık sisteminin kullanımı gibi farklı yöntemler var mıdır?

E-Fatura sistemi var mıdır? Nasıl işlemektedir?

Gümrükte ödenen KDV, sorumlu sıfatıyla ödenen KDV için belge düzeni bulunmakta mıdır? Bunların indirimi nasıl yapılmaktadır?

Genel olarak vergi mükellefleri diğer vergi mükelleflerine (B to B) yaptıkları teslim ve hizmetler, ihracat ve topluluk içi mal edinimlerinde genellikle fatura düzenlerler. Perakende satışlarda müşteri talep etmedikçe fatura otomatik olarak düzenlenmez. İndirim hakkı fatura ve gümrük belgesine dayanmalıdır.

Teslim veya ifa üzerinden hesaplanan KDV yi azaltmak için “credit note” kullanılabilir. “Credit note”, hatanın, satışın esas bedelinde meydana gelen artış veya azalışın kaynağını göstermek zorundadır. Bu durumların tespitinden itibaren 1 ay içinde düzenlenmelidir. “Credit note”, orjinal faturanın tarih ve sayısını içermelidir.

Perakende satışlarda müşteri (B to C) talep etmedikçe fatura otomatik olarak düzenlenmez.

Elektronik fatura; İngiltere İspanya, Almanya, İsveç, Portekiz, Kore

Çin Özel KDV faturası yalnızca mükelleflere yapılan vergiye tabi satışlarda düzenlenir. Aşağıdaki işlemlerde fatura düzenleme zorunluluğu yoktur.

• 
  Nihai tüketiciye perakende satış yapan mükellefler
  
• 
  Özel bir düzenlemeye tabi olmayan istisna kapsamında satış yapan mükellefler.
  
• 
  Küçük işletmeler tarafından yapılan satışlar.
  

İspanya

400 €’yu geçmeyen işlemlerde fatura aranmıyor.(bazı perakende işlemlerde 3.000 €). Müşteri talep etmedikçe basitleştirilmiş fatura düzenlenmekte.

İtalya

İtalyan vergi mükellefi alımı yaptığı ayı takip eden 4. Ayın sonunda doğru bir şekilde faturalamazsa alımı izleyen 5. ayın sonu itibariyle bunu açıklamak ve KDVyi idareye ödeyerek işlemi resmileştirmek zorundadır

Almanya

Faturalar 6 ay içinde düzenlenmelidir. Topluluk içi malzemeler için faturalar ve tevkifata tabi olan ve AB'de oturan vergi mükellefi kişiler tarafından sunulan hizmetler, bahsi geçen mal veya hizmetlerin sunulduğu ayı takip eden 15 gün içinde verilmelidir. Faturalar 10 yıl saklanmalıdır.

Kore

Bir mükellef mal ya da hizmet sağladığında, işlemin diğer tarafına bir vergi faturası vermelidir.

Aşağıdaki faaliyetleri yürüten mükellefler, vergi belgelerini hazırlama yükümlülüğünden muaftır:

Malların kendine getirilmesi, malların kişisel kullanımı, iş amaçlı bağışlar, bir işin sona erdirilmesi sırasında sarf malzemeleri ve hizmetlerin kendi kendine temin edilmesi

Malların ihracatı, yurtdışındaki hizmetlerin temini ve döviz kazandıran ve sıfır oranına tabi olan mal ve hizmetlerin diğer özel tedarikleri

Rusya

Mükellefler mutlaka fatura düzenlemelidirler. Fatura Rusça olmalıdır ancak iki dil içeren faturalarda kullanılabilir. Farklı ülkeler ile teknolojik altyapı sağlanırsa elektronik fatura kullanılabilir. Alış ve satış faturalarının elektronik fatura sistemleri ayrı ayrıdır. 1 Ekim 2011’den itibaren değer artırıcı veya azaltıcı fatura düzeltmeleri yapılabilir. Bu düzeltmeye ilişkin beyan düzeltmelerini de yapmalıdır.

4.10. YATIRIMLARDA KDV

Yatırım harcamalarında KDV hesaplanmakta mıdır?

İstisna uygulanıyor ise hangi yatırımlara ve hangi kriterlere göre istisna uygulanmaktadır? İstisna yatırımcının KDV’siz alımları şeklinde mi, yoksa öde al şeklinde mi uygulanmaktadır?

Özelikle AB ülkelerinde devreden verginin iadesi prensibi benimsendiğinden yatırım mallarına ilişkin KDV’nin indiriminde kısıtlamalar getirilmiş ve faydalı ömre göre indirimin ayarlanması öngörülmüştür.

Yatırım mallarına ilişkin olarak ödenen KDV’nin ilk yıl içinde indirim hesabına alınmasında, indirim hakkı tanınan işlemlerin, tüm işlemler (İndirim hakkı tanınan işlemler/ indirim hakkı bulunan işlemler+kısmi istisnalar) ile orantılanması suretiyle bulunacak orana göre indirim hesabına alınacak KDV belirlenir. Yatırım malının edinildiği yılı izleyen yıllarda ise indirim konusu yapılamayan tutar faydalı ömüre göre belirlenen oranda KDV indirim hesaplarına alınır. Bu ayarlama indirim hakkı tanınmayan işlemler ile indirim hakkı tanınan işlemlerin oranlamasına göre indirilecek KDV da azalma veya artış şeklinde olabilir.

(İngiltere, İspanya İtalya Almanya Fransa İsveç Hollanda, Portekiz, Kore)

Rusya

Kuruluş ve örgütlenme giderleri indirilemez.

4.11. İSTİSNALAR VE İADE

İhracat işlemleri dışında KDV istisnaları nelerdir?

İadelerde usul ve esaslar nelerdir? İade Edilecek KDV’nin hesabı nasıl yapılmaktadır?

İncelemesiz veya YMM benzeri dışarıdan inceleme yoluyla KDV iadesi mümkün müdür?

Haksız KDV iadesine yönelik önlem ve yaptırımlar nelerdir?

Ülkeler	Tam istisna	Kısmi istisna
1-İngiltere	Kitap gazete dergi, Bazı gıda ürünleri Çocuk giyim ve ayakkabı Reçeteli ilaçlar Yeni konut Taşıma hizmetleri Mal İhracı ve ilgili hizmetler	Bahis ve oyun Eğitim Finans Sigorta Çoğu durumda arazi ve bina Posta hizmetleri İnsan kan ürünleri Sağlık hizmetleri
2-Çin		İlk tarım üreticileri tarafından üretilen ve satılan tarımsal ürünler, Antika kitaplar, Gebelik ilaçları Bilimsel araştırma, geliştirme ve deneyler için kullanılan ithal ekipman ve cihazlar Özürlülerin kullanımına yönelik ithal edilen ürünler İkinci el malların vergiye tabi olmayan kişilerce satışı
3-İspanya		Finans Sigorta Taşınmaz varlıklar (Bazı durumlarda) Üniversal Posta hizmetleri Sağlık hizmetleri
4-İtalya:		Eğitim (belirli koşullar altında) Finans Sigorta Posta hizmetleri Tıbbi hizmetler
5-Almanya		Arazi ve yapılar Finansal işlemler Sigorta Eğitim Tıbbi hizmetler
6-Fransa	Belirlenmiş finansal işlemler(AB dışında yerleşik olanlara sunulan) Malların AB dışı ihracatı ve ilgili hizmetler Topluluk içi mal tedarikleri	Belirli koşullar altında arazi Finansal işlemler Beş yıldan uzun süren binalar Sigorta Eğitim Sağlık-refah Bahis ve oyun
7-İsveç	Eczacılık malzemeleri	Taşınmaz mülk Tıbbi hizmetler Finans Sigorta Mülk veya tesis kiralamak
8-Kore	İhraç edilen mallar Kore'nin dışına çıkarılan hizmetler Gemi ve uçakla uluslararası taşımacılık hizmetleri Döviz için sağlanan diğer mal veya hizmetler	Sosyal refah hizmetleri (örneğin, tıbbi ve sağlık hizmetleri ve eğitim hizmetleri) Kültürle ilgili mal veya hizmetler (örneğin, kitaplar, gazeteler, dergiler, resmi gazeteler ve iletişim, sanatsal eserler ve kütüphanelere kabul) Emeğe benzer kişisel hizmetler (örneğin aktörler, şarkıcılar ve akademik araştırma hizmetleri) Posta pulları Temel yaşam ihtiyaçları ve hizmetleri (örneğin tarımsal ürünler, hayvancılık ürünleri, deniz ürünleri, orman ürünleri, borulu su, briket ve antrasit kömürü gibi işlenmemiş gıda maddeleri) Hükümet tarafından sağlanan hizmetler Finans ve sigorta hizmetleri Arazilerin tedarikleri
9-Hollanda	• Mal ihracatı • Topluluk içi mal tedarikleri • Uluslararası taşımacılıkta kullanılan gemilere ve uçaklara malzeme tedariki	Taşınmaz malların temini Tıbbi hizmetler Finans Sigorta Bahis ve oyun Eğitim
10-Portekiz		Sağlık hizmetleri, Finansal hizmetler, Sigortacılık, Gayrimenkulün kiralanması veya kiralanmasına izin verilmesi, Telif hakları (yazarlar) Kamu kuruluşlarınca verilen eğitim
11-Rusya	Lojistik hizmetleri de dahil olmak üzere mal ve hizmet ihracatları, Uluslararası navlun nakliye hizmetleri Diplomatlara malzeme sağlanması (Karşılıklılık şartı) Yabancı ülkelerde yolcu taşımacılığı hizmetleri Rus Demiryolları taşıyıcıları tarafından yapılan ihraç amaçlı Rusya dışına yapılan taşıma hizmetleri İhraç amaçlı taşıma işlerine ait giderler FİFA organizasyonu gibi özel durumlarda yapılan satışlar	Kredilerin verilmesinde yapılan finansal hizmetler İhracat kredilerinin ve girişimcilerin siyasal risklere karşı sigorta, ortak sigortacılık ve reasürans hizmetlerini içeren hizmetlerin sunumu Toplu taşıma Tıbbi hizmetler Yabancı firmaların temsilciliklerine kiraladıkları ofis binaları ve konutların KDV’si (Karşılıklılık esası) Ev satımı, konutlar ve bunlara ait hisse senetleri Yazılımın sağlanması ve lisans sözleşmesi kapsamında kullanımı İnşa işi için verilen hizmetleri Lisanslı kurumlar tarafından verilen çeşitli finansal hizmetler€

4.12. BEYAN ve ÖDEME

1-İngiltere

Genellikle 3 er aylık dönemlerde veriliyor. Vergi idaresini rahatlatmak için beyannameler 3 farklı döngüde alınıyor. Mükellefiyet kaydı sırasında mükellefin hangi döngüde beyanname vereceği mükellefe bildiriliyor. Sonuç olarak her dönem mükelleflerin üçte biri beyanname veriyor. (Örneğin birinci grup, Şubat, Mayıs, Ağustos, Kasım aylarında bu ayların önceki üç ayına ilişkin beyanname veriyor) takvim yılının aylık dönemlerine göre muhasebe tutmayanlar standart dışına çıkmayı talep edebilir.

Düzenli olarak KDV iadesi alanlar aylık vergilendirmeye geçebilir.

Beyannameler genellikle vergilendirme periyodunu izleyen ayın son günü verilir ve ödeme bu tarihte yapılır. Ancak çoğu durumda elektronik beyanname veren mükellefler bu tarihi izleyen 7 gün içinde beyanname verebilir.

Mükelleflerin çoğunluğu elektronik beyanname vermek ve ödemeyi elektronik yolla yapması gerekir.

2-Çin

Vergilendirme dönemlerinin uzunluğu 1, 3, 5 10, 15 gün, 1 ay veya 3 ay olabilir. Vergi döneminin uzunluğu, mükelleflerin ödeyeceği KDV tutarına göre yerel vergi otoriteleri tarafından belirlenir. KDV ödemeleri belirli aralıklarla yapılmazsa, KDV bir işlem bazında ödenir.

Yıllık beyan: uygulanmaz

3-İspanya

Mükellefin cirosu ve faaliyetine bağlı olarak aylık veya üç aylık olarak verilir. Ayrıca tüm mükellefler yıllık özet beyan vermek zorundadır. Önceki yıl cirosu 6,010,121 € olanlar aylık periyotta verir. Aylık iade almaya yetkili mükellefler aylık verebilir. Aylık beyannameler izleyen ayın 20 sinde verilir ve ödenir. Üç aylık beyannameler izleyen ayın 20 sinde verilir ve ödenir.

4-İtalya

Mükellefin cirosu ve faaliyetine bağlı olarak KDV ödemeler aylık veya üç aylık olarak yapılır. Aylık veya üç aylık verilen beyanname yoktur. Önceki yıl cirosu 400,000 € aşmayan hizmet sunumları veya 700,000 € aşmayan mal teslimlerinde üç aylık ödeme yapılır.

Üç aylık ödemelere %1 faiz ödemesi eklenmelidir. Aylık ödemeler izleyen ayın 16 sında yapılır. Üç aylık ödeme üç ayı izleyen 2. Ayın 16sında (son üç aylık dönem hariç.) yapılır. Mükellefin talebi ile üç aylık ödeme opsiyonu seçilmiş ise son çeyreğin ödemesi izleyen yılın 16 martında yapılır.

Tüm mükellefler yıllık beyanname verir. Yıllık beyanname 2016 yıllık beyannamesi 28 Şubatta 2017 ve izleyen yılların beyannameleri 1 Şubattan 30 Nisan arasında verilmelidir.

5-Almanya

Genel olarak üç aylıktır. Ancak önceki yıl ödenen KDVsi 7,500 € aşarsa aylık beyanname verilir. Önceki yıl ödenen KDVsi 1,000 € yu aşmaz ise üç aylık beyanname verilebilir.

İşe yeni başlayan mükellefler ilk iki yıl aylık beyanname verir. Beyanname elektronik olarak verilir. Dönemi izleyen ayın 10 unda verilir ve ödenir. Sure göreceli olarak kısa olduğundan idareden yazılı olarak bir ay ek sure alınabilir. Ancak bu durumda aylık beyanname veren mükellefler önceki yıl ödenen KDV nin 1/11 oranında ön ödeme yapılır. Bu ödenen tutar Aralık beyannamesinde indirilir. Üç aylık beyanname verenler bu sure uzatım taleplerinde ön ödeme yapmazlar. Eğer bir Alman vergi müşaviri KDV beyannamesini doldurmak ile yetkili ise doldurma süresi izleyen yılın 31 Aralık ta sona erer. Yıllık beyanname elektronik olarak doldurulur ve elektronik imza kullanılır.

6-Fransa

Beyanname dönemleri satış cirosuna göre belirlenir.

• 
  Cirosu mal olarak 788.000 €’yu veya hizmet olarak 238.000 €’yu geçenler,
  
• 
  Geçen yıl KDV’si 15.000 €’yu aşan firmalar.
  

Normal yöntemi kullanır ve aylık beyanname veririler.

• 
  Cirosu mal olarak 82.000 € ile 788.000 € arasında veya hizmet olarak 33.100 ile 238.000 € arasında olanlar ve geçen yıl KDV’si 15.000 €’yu aşmayanlar
  
• 
  Cirosu mal olarak 788.000 €’yu veya hizmet olarak 238.000 €’yu aşan ancak önceki takvim yılı süresince ödenmesi gereken toplam üretim KDV'si 4.000 €'yu geçmeyen şirketler,
  

Basitleştirilmiş yöntemi kullanır ve 3 ayda bir veya yılda bir beyanname veririler.

• 
  KDV beyannamesi vermek zorunda olmayan mükellefler, cirosu mal olarak 82.800 €'dan veya hizmet olarak 33.100 €'dan daha düşük olan şirketlerdir.
  

Fransız ve AB dışı şirketler için aylık KDV beyan ve ödemeleri, beyan döneminin bitiminden sonraki ayın 15'inci ve 24'üncü günleri arasında gerçekleşecektir. Vade tarihi, ilgili tüzel kişiliğin türü ve vergiye tabi kişinin nerede kurulduğu gibi çeşitli faktörlere bağlıdır.

Gayrimenkul işlemleri veya tarımsal faaliyetler için de özel kurallar uygulanır.

Küçük işletmeler, yabancı işletmeler ve Fransa da yerleşik olmayan işletmelerin elektronik beyanname verme zorunlulukları yoktur. Ancak yerleşik olmayan firmalar ödemelerini elektronik olarak yapmalıdırlar. Yabancı işletmeler için ayrıca bir elektronik sistem vardır.

7-İsveç

Vergiye tabi kişinin cirosuna bağlı olarak periyodik KDV beyanları, aylık, üç aylık veya yıllık dönemler için yapılır.

KDV yükümlülükleri normal olarak, aynı vergi beyannamesi formunda, bordro vergileri ve işveren tarafından tevkif edilen personel gelir vergisi tutarlarıyla raporlanır. Vergilendirilebilir kişinin cirosu 40 milyon SEK'i aşarsa, aylık KDV beyanları yapılmalıdır. Aksi takdirde üç ayda bir raporlama uygulanabilir. Bununla birlikte, vergiye tabi bir kişi aylık başvuruda bulunmayı seçebilir. Yıllık beyan, cirosu yılda 1 milyon SEK'dan daha düşük vergilendirilebilen kişiler için geçerlidir.

Aylık KDV beyanı, genellikle, beyan döneminin bitimini takip eden ayın 26 gününe kadar sunulmalıdır.

Üç aylık KDV iadesi, beyan döneminin bitimini takip eden ikinci ayın 12'inci günü itibariyle yapılmalıdır. Aynı kurallar, yıllık cirosu 40 milyon SEK'den düşük olan ve aylık KDV beyanı uygulanan vergiye tabi kişiler için de geçerlidir.

Cirosu 40 milyon SEK’i aşan vergilendirilebilir kişiler, beyan periyodunu izleyen ayın 26 gününe kadar aylık beyan yapmalıdır.

Yıllık beyanları, cirosu 1 milyon SEK’ten düşük olanlar seçebilir.

8-Kore

6 aylık vergilendirme dönemi var. KDV beyannameleri üç aylık veriliyor. Mükellef yılın birinci ve üçüncü üç aylık döneminde Mart ve Eylül ön beyanname doldurur. KDV beyannameleri üç aylık doldurulur ve ön beyannameleri de kapsar. Ön beyanname vergilendirme periyodunun sonunu izleyen 25 günüe kadar verilir ve ödenir. Mükellef nihai beyannameleri Haziran ve Aralıkta verir. İzleyen 25. gün verilir ve ödenir.

9-Hollanda

Elektronik olarak verilir. Ödenen KDV miktarına bağlı olarak aylık üç aylık yıllık olarak verilir. Genel uygulama üç aylık beyanname verilmesidir. Aylık beyanname vermek için idareden izin alınır. Mükellef ödemesini zamanında yapmazsa idare aylık döneme geçirebilir. Mükellef yıllık EUR1,883 dan az KDV ödüyorsa ve diğer koşulları sağlıyorsa yıllık beyanname verir. Vergilendirme dönemini izleyen ayın son günü verir ve öder.

10-Portekiz

Önceki yıl cirosu 650,000 € aşıyorsa aylık beyanname verir, aylık beyanname izleyen 2. Ayın 10 dan önce verilir ve ödenir.

Önceki yıl cirosu 650,000 € aşmıyorsa üç aylık beyanname verir, üç aylık beyanname izleyn 2. Ayın 15 inden önce verilir ve ödenir

Vergilendirilebilir işlemi bulunmayanlar yıllık beyanname verir, yıllık beyannameler izleyen yılın 15 Haziranından önce verilir ve ödenir.

11-Rusya
Elektronik olarak 3 aylık doldurulur. İlgili vergilendirme dönemini izleyen üç ay içinde ödenir. Tevkifat beyannamesi ayrı olup satıcıya ödemenin yapıldığı tarihte vergi dairesine ödenir.


4.13. KDV ORANLARI

Genel oran, indirimli oran belirleme kriterleri nedir? Yetki kimdedir?

İndirimli oranın KDV tahsilatı içindeki payı ve diğer mali etkileri ne kadardır?

İndirimli orandan kaynaklı iade uygulaması var mı? Usul ve esasları nedir?

Yükseltilmiş oran uygulaması var mı? İndirim mekanizmasıyla nasıl çalışıyor?
AB

Üye ülkeler bir “standart oran” ve bir veya iki “indirimli oran” uygulayabilir . “Yükseltilmiş oran” uygulayamaz. 31 Kasım 2017 ye kadar standart oran en az %15 olmalıdır. İndirimli oran %5 ten az olmamak kaydıyla 2006/112/EC direktifin Ek II te sayılan belli mal ve hizmetlere uygulanabilir. Üye ülkeler üyelik müzakere durumlarına göre bu listede yer almayan mal ve hizmetlere indirimli oran uygulayabilir. Belli bölgelerde özel indirilmiş oran uygulanabilir.

3316 Sayılı Kanun İle 01.12.1986 Tarihinden İtibaren KDV oranı % 10 olarak uygulanmaya başlamıştır.

Ek : KDV Oranları (AB) (01/01/2017 tarihi itibarıyla)

SIRA	ÜYE ÜLKE	EN DÜŞÜK ORAN	İNDİRİLMİŞ ORAN	STANDART ORAN	GEÇİCİ ORAN*
1	Macaristan	-	5 / 18	27	-
2	Danimarka	-	-	25	-
3	Hırvatistan	-	5 / 13	25	-
4	İsveç	-	6 / 12	25	-
5	Finlandiya	-	10 /14	24	-
6	İrlanda	4,8	9 / 13,5	23	13,5
7	Yunanistan	-	6 / 13	24	-
8	Polonya	-	5 / 8	23	-
9	Portekiz	-	6 / 13	23	13,0
10	İtalya	4	5 / 10	22	-
11	Slovenya	-	9,5	22	-
12	Belçika	-	6 / 12	21	12,0
13	Çek Cum.	-	10 / 15	21	-
14	İspanya	4	10	21	-
15	Letonya	-	12	21	-
16	Litvanya	-	5 / 9	21	-
17	Hollanda	-	6	21	-
18	Bulgaristan	-	9	20	-
19	Estonya	-	9	20	-
20	Fransa	2,1	5,5 / 10	20	-
21	Avusturya	-	10 / 13	20	13,0
22	Romanya	-	5 / 9	19	-
23	Slovakya	-	10	20	-
24	İngiltere	-	5	20	-
25	Almanya	-	7	19	-
26	G. Kıbrıs Rum K.	-	5 / 9	19	-
27	Malta	-	5 / 7	18	-
28	TÜRKİYE	1	8	18	-
29	Lüksemburg	3	8	17	14,0
Kaynak: €pean Commission
re 1.1.1991 tarihi itibarıyla indirilmiş oran uygulanmakta olan üye ülkelere tanınan ve söz konusu teslim ve ifalar için asgari %12'

Ek : KDV-İndirimli Orana Tabi Mal ve Hizmetler (01/01/2017)

Mal ve Hizmetler	Macaristan	Danimarka	Hırvatistan	İsveç	Romanya	Finlandiya	Yunanistan	İrlanda	Polonya	Portekiz	İtalya	Slovenya	Belçika	Çek Cum.	İspanya	Letonya
Standart oran	27	25	25	25	19	24	24	23	23	23	22	22	21	21	21	21
Gıda Maddeleri	5/18/27	25	5/13/25	12/25	9	14	13/24	0/4,8/9/13,5/23	5/8/23	6/13/23	4/5/10	9,5	6/12/21	10/15	4/10	21/12
Su Tedariki	27	25	13/25	25	9	24	[i]/13	[i]/23	8	6	10	9,5	6	15	10	21
Eczacılık Ürünleri	5/27	25	5/25	25/0	9	10	6/13/24	0/23	8	6/23	10/22	9,5	6/21	10/15	4/10/21	12
Engelliler İçin Tıbbi Malzeme	5/27	25	5/25	25/[i]	9	24/[i]	13/24	0/23	8	6	4/22	9,5	6/21	15	4/10	12
Yolcu Ulaşımı	27	[i]/25	25	6/0	19	10	24	[i]	8	6	10 / [i]	9,5	6/0	15/0	10	12/[i]
Kitaplar	5	25	5	6	5	10	6/24	0	5/23	6/23	4/22	9,5	6/21	10/15	4/21	12
Gazeteler	5	0/25	5/13/25	6	5	10/24	6/24	9	8/23	6/23	4	9,5	0/6/21	15	4/21	12
Süreli Yayınlar	5	25	5/13/25	[i]/6	5	10/24	6/24	9	5/23/8	6/23	4/22	9,5	0/6/21	15	4/21	12
Kültürel Gösterilere Giriş	18/27	25	5/25	6	5/13/19	10	24/6	[i]/9	8	[i]/13/23	10/25	9,5	[i]/6	15	[i]/21	[i]/5
Paralı TV Kablo TV	[i]/27	25	[i]/25	25	19	24	[i]/24	23	8/23	23	22	22	21	[i] / 21	21	21
TV Ruhsatı	[i]/27	25	-	[i]	19	10	[i]	[i]	23	6	4	[i]/22	-	[i] / 21	21	-
Yazarlar, Şairler…	27	[i]	[i]/25	6	19	[i]/10	24	23	8/[i]	23/[i]	[i]/22	9,5	6/21/[i]	15	21	[i]
Sosyal Barınma	27	25	25	25/[i]	5/6	24	24/[i]	13,5	8	[i]/6	4/10	9,5	12/6	15	4/10	21
Zirai Girdiler	27	25	25	25	9/19	24/14	13/24	0/4,8/13,5/23	5/8/23	6/13/23	4/10/22	9,5	6/12/21	15/21	10	21
Otel Konaklama	18	25	13	12	9	10	13	9	8	6	10	9,5	6	15	10	12
Spor Karşılaş. Giriş	27	[i]/25	25	[i]/6	5	10/[i]	24	[i]	8	23	10/22	9,5	6/[i]	15	10/21	21
Spor Tesisleri Kullanımı	27	[i]/25	25	6/[i]	19	10	24	9	8	23/[]	22	9,5	6/[i]	15	[i]/21	21
Sosyal Hizmetler	[i]	25	25/[i]	[i]/25	19	[i]	24/[i]	[i]	[i]	6/23/[i]	[i]/4/10/22	22/[i]	6/21/[i]	[i]/15	4/10/[i]	[i]
Cenaze Hizmetleri	27	[i]	25	[i]	19	[i]	24	[i]	8	[i]	[i]	9,5	6/21	15	21	21
Tıbbi Bak. ve Diş Bakımı	[i]	[i]	[i]	[i]	19	[i]	24/[i]	[i]/13,5	[i]/23	[i]/6	[i]	[i]	21/[i]	[i]/15	21/[i]	[i]
Çöp. Topl. Sokak Temiz.	27	25	25	25	19	24	24/[i]	13,5	8	[i]/6	10	9,5	21	21/15	10	21

Kaynak: €pean Comission

* Üye ülkeler, 112/2006 No'lu Direktifin ekinde yer alan III No'lu Listede sıralanan mal ve hizmet kategorilerine %5'ten az olmamak kaydıyla bir veya iki indirilmiş oran uygulayabilmektedir.

* [i] kısmi istisnadır. "0" oranı tam istisna anlamına gelmektedir.

Çin

Pilot uygulamasından önce Çin deki KDV oranları %3, %13 ve %17 dir. Kanunda başka bir oran belirtilmedikçe %17 oranı uygulanır. İndirimli oran %13 öncelikli olarak zaruri mal ve hizmetlere uygulanır. %3 oranı, küçük işletmelerin yaptığı satışlara uygulanır.

%3 KDV oranına tabi mal ve hizmetlere örnekler:

• 
  Küçük işletmelerce sunulan vergiye tabi teslim ve hizmetler
  
• 
  Rehin alınan malların satışı,
  
• 
  Gümrüksüz mağazalarca satılan gümrüksüz satış ürünleri
  
• 
  Hidroelektrik üreten işletmelerce üretilen elektrik
  
• 
  Belirli inşaat malzemeleri
  
• 
  Bazı biyolojik ürünler
  
• 
  Musluk (şebeke) suyu (Mükellefin girdi vergisinin telafisi olmayan basitleştirilmiş sistemi seçmesi halinde.)
  
• 
  Genel KDV mükellefleri tarafından satılan belirli çimento ürünleri
  

%13 KDV oranına tabi mal ve hizmetlere örnekler:

• 
  Gıda maddeleri,
  
• 
  Yenilebilir bitki yağı
  
• 
  Musluk (şebeke) suyu (Mükellefin genel vergileme indirim hakkı bulunan
  
• 
  Klima
  
• 
  Sıcak su
  
• 
  Kömür gazı,
  
• 
  Sıvılaştırılmış petrol gazı,
  
• 
  Doğalgaz, biogaz
  
• 
  Kitaplar, gazete ve dergiler,
  
• 
  Hayvan yemi
  
• 
  Gübreler,
  
• 
  Tarımsal İlaçlar,
  
• 
  Tarım Makineleri
  
• 
  Elektronik yayınlar
  

Pilot uygulama

Vergiye tabi hizmetler listelenmiştir. İşletme vergisine tabi olan listede sıralanan hizmetler ayrıca KDV ye tabi tutulmaktadır. Hizmetler gruplar halinde ayrıntılı tanımlanmaktadır. (taşımacılık, posta, telekomünikasyon, taşınmaz hakları, inşa hizmetleri, finansal hizmetler, Lojistik hizmetler, reklam hizmetleri gibi) Mükellefler de 2 ana gruba ayrılmaktadır.

- Genel KDV mükellefleri,( yıllık cirosu 5 milyon CNY üzeri)

- Küçük çaplı işletmeler (yıllık cirosu 5 milyon CNY altı)

Genel KDV mükellefleri tarafından sunulan ve ayrı ayrı listelenen hizmetler (%17, 11, 6, 5, 3 gibi KDV oranlarına tabi tutulmaktadır.

Diğer taraftan küçük çaplı işletmeler tarafından sunulan hizmetler %5 ve %3 KDV oranına tabi tutulmaktadır.

NOT 2015 verilerine göre Çin toplam vergi gelirleri 13,6 trilyon RMB (yuan)

KDV payı 4,3 trilyon RMB (%32)

(1 yuan yaklaşık 0,5 TL)

Fransa

Standart oran %20

İndirimli oran:%2.1 %5.5 ve %10

%2.1 Oran

-ilaçlar

%5.5 oran

-Gıda Maddeleri

%10 oran

-Konaklama

İsveç

• Standart oran:% 25

• İndirimli oranlar:% 6 ve % 12

% 6 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler

• Kitaplar ve gazeteler

• Telif hakları ve sanatsal haklar

• Kültürel hizmetler (standart oranda vergilendirilen sinema servisleri dışında)

• Yolcu taşımacılığı

% 12 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler

• Gıdalar

• Otel konaklamaları

• Restoran ve yemek hizmetleri

• Bisiklet, ayakkabı, deri eşyanın, giyim eşyasının ve ev tekstili

Kore

Standart oran olan% 10 ve sıfır oranıdır (% 0). Standart bir KDV oranı, belirli bir önlemin sıfır oranını veya muafiyetini sağlamadığı sürece tüm mal ve hizmet kaynakları için geçerlidir.

Portekiz

Standart Oran %23

Ortalama %13

İndirimli Oran %6

Özerk Bölge (Maderia)

Standart Oran %22

Ortalama %12

İndirimli Oran %5

Özerk Bölge (Azor)

Standart Oran %18

Ortalama %9

İndirimli Oran %4

Rusya

Standart oran: %18

İndirimli oran: %10

Sıfır oran ve istisnalar

% 10 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler

• 
  Temel gıda maddeleri
  
• 
  Bazı çocuk eşyaları
  
• 
  Tıbbi kullanım amacı ürünler
  
• 
  Kümes hayvanları