Şirket aktifinde kayıtlı arsaların bir kısmının (%40), yapı inşaat ruhsatı aşamasında İmar Kanunu uyarınca zorunlu olarak eğitim alanı, sağlık hizmeti alanı, park vb. amaçlarla kamu hizmetlerinde kullanılmak üzere bedelsiz olarak belediyelere teslimi ile bazı özel durumlarda iki ayrı arsadan birinin kamusal amaçla kullanılmak üzere, terk edilen parseldeki inşaat alanı izin hakkının diğer arsanın inşaat alanına transfer edilmesi karşılığı terki işlemi, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/2-b maddesi kapsamında katma değer vergisine tabi tutulmayacaktır. (MB. GİB. Büyük Mükellefler VDB’nin, 02.01.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-17/2-b-1 sayılı Özelgesi)
3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesi ile, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri, bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri KDV’den istisna edilmiştir. Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yeralan gayrimenkullerinin satışında KDV istisnası uygulanabilmesi için aşağıdaki şartların bulunması gerekmektedir.
3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesi ile, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri, bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri KDV’den istisna edilmiştir. Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yeralan gayrimenkullerinin satışında KDV istisnası uygulanabilmesi için aşağıdaki şartların bulunması gerekmektedir.
a) Taşınmazların İki Tam Yıl Süreyle Aktifte Bulundurulması
İstisna uygulamasına konu olacak taşınmazların iki tam yıl süreyle (730 gün) aktifte yer almış olması gerekmektedir. Taşınmazlar Türk Medeni Kanunu’nun 704. maddesinde;
Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler
olarak sayılmıştır.
Taşınmazların satışında istisna uygulanabilmesi için, Türk Medeni Kanunu’nun 705. maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Kurumlar adına tapuya tescili yapılmamış taşınmazların satışında istisna uygulanamayacaktır. Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süreyle bulunup bulunmadığının tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle sahip olunarak fiilen kullanıldığının, yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi mümkün olabilecektir.
Taşınmazların satışında istisna uygulanabilmesi için, Türk Medeni Kanunu’nun 705. maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Kurumlar adına tapuya tescili yapılmamış taşınmazların satışında istisna uygulanamayacaktır. Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süreyle bulunup bulunmadığının tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle sahip olunarak fiilen kullanıldığının, yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi mümkün olabilecektir.
b) İstisnadan Yararlanılabilmesi İçin Kurum Olunması Gerektiği
Madde hükmüne göre, istisnadan gerçek kişilerin yararlanması mümkün değildir. İstisnadan ancak Kurumlar yararlanabilecektir. Bu düzenlemede “kurum”dan kasıt ise, KVK.nın 1. maddesinde sayılan işletmelerdir. Kurumun tam ve dar mükellef olması istisna uygulaması bakımından önem taşımamaktadır. İstisnanın uygulanabilmesinin temel şartı, taşınmazların asgari iki tam yıl Kurum aktifinde yer alması, Kurumun bu değerlere iki yıl süreyle bilfiil sahip olmasıdır.
c) Taşınmaz Ticareti İle Uğraşılmaması
c) Taşınmaz Ticareti İle Uğraşılmaması
Madde hükmünde, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları taşınmazların satışının istisnanın kapsamı dışında olduğu belirtilmiştir. Ancak, kurumların faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışında KDV istisnasının uygulanması gerekir. Faaliyet konusu taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların, bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışında istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.
d) Taşınmazların Satış Suretiyle Devir ve Tesliminin Yapılması Gerektiği
İstisnanın uygulanabilmesi için, Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlarının satış suretiyle devir ve tesliminin yapılması gerekir. Satış dışındaki bağış, hibe şeklinde devir ve teslimler istisnanın kapsamı dışındadır.
e) KDV İstisnası Bakımından, Satış Bedelinin Tahsil Edilip Edilmemesinin Önemli Olmadığı
KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesinde, kurumların en az iki tam yıl aktiflerinde kayıtlı olan
gayrimenkullerinin satışında KDV istisnası uygulanabilmesi için, satış bedelinin tahsil edilip edilmemesinin bir önemi bulunmamakta, satışın gerçekleşmesi yeterli sayılmaktadır. Ayrıca, KDV istisnası bakımından, satıştan doğan kazancın sermayeye ilavesi yada ayrı bir fon hesabında gösterilmesi gibi bir şart da söz konusu değildir.
gayrimenkullerinin satışında KDV istisnası uygulanabilmesi için, satış bedelinin tahsil edilip edilmemesinin bir önemi bulunmamakta, satışın gerçekleşmesi yeterli sayılmaktadır. Ayrıca, KDV istisnası bakımından, satıştan doğan kazancın sermayeye ilavesi yada ayrı bir fon hesabında gösterilmesi gibi bir şart da söz konusu değildir.
