Curs metode si tehnici fiscale

Lunar se prezintă darea de seamă privind suma venitului achitat şi impoitul pe venit reţinut din acesta (forma IRV 09), unde se indică impozitul reţinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezidenţi, nerezidenţi) pe tipuri de plăţi efectuate (total din plăţile salariale, total din dobînzi, total din royalty) etc.

Darea de seamă lunară se prezintă în termen de o lună de la expirarea lunii de gestiune.

Anual se prezintă :

1. 
   Nota de informare privind achitarea salariului şi alte plăţi , efectuate de patron în folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAL 09)
   
2. 
   Notă de informare privind plăţile achitate rezidenţilor din sursele de venit, altele decât plăţile salariale şi impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAS 09)
   
3. 
   Notă de informare reţinut la sursele de venit, altele decât plăţile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
   

În dările de seamă anuale se prezintă informaţia în mod separat pentru fiecare persoană în folosul căreia a fost efectuată o plată oarecare, care face obiectul stopajuli la sursă.

Dările de seamă anuale se prezintă în termen de o lună de la încheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului următor).

11. 
    Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind impozitul pe venit.
    

Pentru încălcarea legislaţiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poartă răspundere conform prevederilor Codului fiscal.
Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraţiei fiscale (Forma VEN08) şi a dărilor de seamă (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancţionează cu o amenda în mărime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardivă a dărilor de seamă se sancţionează cu o amenda în mărime de 200 lei pentru fiecare.
În cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda în marime de 15% din suma nedeclarată (diminuată) a venitului impozabil.

În cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul începînd cu anul 2012 se aplica o amenda în marime de 30% din suma nedeclarată (diminuată) a venitului impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incompletă a impozitului pe venit în rate se sancţionează cu penalitate determinată în funcţie de rata de bază, rotunjită pînă la următorul procent întreg, stabilită de Banca Naţionala A Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicată la politicile de politică monetară pe termen scurt, majorată cu 5 puncte. Penalitatea se determină pentru perioada cuprinsă între data stabilită pentru plata acestui impozit şi data stabilită pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatită a impozitului pe venit se determina ca diferenţa dintre impozitul calculat şi plătit de contribuabil şi impozitul pe care acesta era obligat să-l plătească. Impozitul pe venit care urmează a fi plătit reprezintă cea mai mică mărime din impozitul calculat care urma să fie plătit în anul precedent sau 80% din suma definitivă a impozitului din anul curent, scazîndu-se trecerile în cont (cu exceptia impozitului platit în rate). Sancţiunea nu se aplică în cazul în care impozitul pe venit ce urmează a fi plătit este mai mic de 1000 de lei.

12. 
    Studiu de caz “ Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit pentru agenţii economici”.
    

SRL „Galactica” în anul 2013 a realizat următoarele venituri:

Tabelul nr. 1

Venituri

Indicatori	Cont contabil	Suma, mii lei
Venit din vînzarea mărfurilor Venit din prestarea serviciilor	611 611	10460,0 830,0
Alte venituri operaţionale, Inclusiv din darea în chirie a patrimoniului	612	265,0 240,0
Venit brut din dividende obţinute de la AE rezidenţi pentru anul 2010 Venit brut din dividende obţinute de la AE din România Venit din vinzarea terenului de pamint Venit din vinzarea actiunilor	621 621 621 621	148,0 260,0 430,0 550,0
Venituri financiare, Inclusiv: Diferenţe pozitive de curs valutar Dobînzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni Dobinzi de la valorile mobiliare de stat	622	470,0 202,0 214,0 54,0

Notă 1. S-au vindut 5000 acţiuni nominalul cărora constituia 100 lei/acţiunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/acţiunea.

Tabelul nr. 2

Costuri si consumuri

Indicatori	Cont contabil	Suma, mii lei
Costul mărfurilor vîndute Costul serviciilor prestate	711	7719,0 645,0
Cheltuieli comerciale	712	403,0
Cheltuieli generale si administrative	713	1424,0
Alte cheltuieli operationale	714	115,4
Valoarea de procurare a terenului Valoarea de procurare a acţiunilor	721 721	180,0 ????
Diferente negative de curs valutar	722	192,7

Tabelul nr. 3

Descifrarea unor cheltuieli curente

Indicatori	Suma, mii lei
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoană interdependentă	88,0
Cheltuieli de delegaţii	325,0
Cheltuieli de reprezentanţă	100,32
Cheltuieli documentar neconfirmate	14,0
Cheltuieli de sponsorizare şi binefacere	330,0
Cheltuieli privind asigurarea benevolă a patrimoniului	240,6
Reparaţia MF din categoria a II-a din categoria acV-a	18,2 36,4
Uzura MF pentru toate categoriile	654,0
Servicii de audit	8,3
Publicitate	12,4
Cheltuieli personale ale directorului	25,0

Notă 2. Depăşirea cheltuielilor reglementate de delegaţii a constituit 104230 lei.

Întreprinderea are în proprietate următoarele mijloace fixe:

Tabelul nr.4

Extras din registrul

privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale

lei

Categoria MF	Valoarea reziduală la începutul anului fiscal	Intrări de MF	Ajustarea valorii MF	Ieşiri de MF	Valoarea reziduală la sfîrşitul anului fiscale	Uzura MF
I	20144340
II
III	241500			66000
IV	76800			76800
V	89209
Total

Notă 3 În anul curent s-au procurat următoarele mijloace fixe la categoria:

• 
  a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei – 534000 lei
  
• 
  a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.
  

În anul 2008 întreprinderea a înregistrat pierderi fiscale în sumă de 460 mii lei.

Achitarile in avans pe parcursul anului au fost următoarele:

28.03.2012 - 35000 lei; 30.06.2012 - 50000 lei; 27.09.2012 – 45000 lei, 24.12.2012 – 30000 lei.

Reţinerile impozitului la sursa de plată din venitul obţinut din dividende de la AE din România a constituit 26000 lei, care sint confirmate de documentele necesare.

Se cere:

1. 
   De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
   
2. 
   De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
   
3. 
   De determinat venitul impozabil.
   
4. 
   De calculat impozit pe venit
   
5. 
   De întocmit Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.
   

Rezolvare.

1. 
   Total venituri =10460000+830000+265000+148000+260000+430000+550000+470000=13413000 lei. (Declaratie P.1 rind 0101).
   
2. 
   Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)
   
3. 
   Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
   

13413000-11129100=2283900 lei (Declaratie P.1 rind 010)

4. 
   Se ajustează veniturile
   

Extras din anexa 1D la Declaraţie forma VEN 12

N.0	Indicatori	Cod rind din declaraţie	Conform evidenţei contabile	Conform codului fiscal	Abateri
1	2	3	4	5	6=5-4
1	Dobînzi de la depunerile bancare pe un termen mai mare de 3 ani	0202	214000	0	-214000
2	Dobinzi de la valorile mobiliare de stat	0203	54000	0	-54000
3	Rezultatul obţinut din operaţiunile cu activele de capital	0208	350000	175000	-175000
4.	Dividende obţinute de la AE rezidenţi	02018	148000	0	-148000
5.	Total ajustări venituri	020	x	x	-591000

Total ajustări venituri -591000 lei se indică în Declaratie p.1 rind 020.

5. 
   Se determină veniturile supuse impozitării din creşterea de capital
   

Extras din anexa 1.2D la Declaraţie forma VEN 12

Nr. /o	Active de capital	Cod rind din declaraţie	Venit din vinzarea creşterii de capital conform evidenţei financiare	Ieşirea activelor de capital		Suma cresterii de capital	Suma cresterii de capital supusa impozitării
				Baza valorică	Suma încasată din vînzare
1	2	3	4	5	6	7	8=7*50%
1.	Acţiuni	02081	550000	450000	550000	100000	X
2.	Terenuri	02084	430000	180000	430000	250000	X
3.	Total	x	980000	630000	980000	350000	175000

6. 
   Se ajustează cheltuielile
   

Extras din anexa 2D la Declaraţie forma VEN 12

N.0	Indicatori	Cod rind din declaraţie	Conform evidenţei contabile	Conform codului fiscal	Abateri
1	2	3	4	5	6=5-4
1.	Cheltuieli personale ale directorului	0301	25000	0	-25000
2.	Cheltuieli de delegaţii	0302	325000	220770	-104230
3.	Cheltuieli de asigurare	0303	240600	240600	0
4.	Cheltuieli de reprezentanţă	0304	100320	75920	-24400
5.	Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoană interdependentă	0307	88000	0	-88000
6.	Cheltuieli de reparaţie a proprietăţii	03011	54600	13381	-41219
7	Uzura mijloacelor fixe	03012	654000	1166999	512999
8.	Cheltuieli de sponsorizare şi binefacere	03025	330000	0	-330000
9	Cheltuieli documentar neconfirmate	03026	14000	0	-14000
4.	Total ajustări cheltuili	030	x	x	-113850