Curs metode si tehnici fiscale



Yüklə 0,85 Mb.
səhifə9/11
tarix13.05.2018
ölçüsü0,85 Mb.
#50407
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

TVAcolectată şi TVAdeductibilă se calculează în baza Registrului de evidenţă a livrărilor şi Registrului de evidenţă a procurărilor (care sunt completate în baza facturilor fiscale).

Dacă suma TVA deductibilă depăşeşte TVAcolectată într-o perioadă fiscală, adică

TVA ded. > TVA col,

atunci diferenţa se reportează în următoarea perioadă fiscală şi devine o parte componentă a sumei TVA ce urmează a fi dedusă din TVA colectată pentru perioada următoare.


Exemplu nr.1. În luna aprilie Codru SRL a efectuat următoarele operaţiuni:

  1. a realizat pe teritoriul RM produse în valoare netă de 500000 lei;

  2. a primit de la furnizori materie primă şi materiale în sumă de 180000 lei (inclusiv TVA);

c) a importat marfă în sumă de 450000 lei (fără TVA).

Să se determine TVA ce trebuie achitată la buget pentru luna aprilie.

Rezolvare:

1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei

2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei

3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece în cont pentru perioada următoare - luna mai).
Exemplu nr.2 În luna mai Codru SRL a efectuat următoarele operaţiuni:

  1. a realizat pe teritoriul RM produse în valoare netă de 400000 lei;

  2. a primit de la furnizori materie primă şi materiale în sumă de 120000 lei (inclusiv TVA);

c) a exportat marfă în sumă de 300000 lei (fără TVA).

Să se determine TVA ce trebuie achitată la buget pentru luna mai.

Rezolvare:

1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei

2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei

3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmează a fi achitată la buget).
În cazurile în care agenţii economici au creanţe cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrărilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie în conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 din11 marte 2008. zile.

Dacă depăşirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datorează faptului că subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozitează la cota „zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitată prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depăşită TVA la valorile materiale, serviciile procurate în limitele cotei-standard a TVA, înmulţită cu valoarea livrării, ce se impozitează la cota zero.

Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală iar restituirea sumelor TVA se permite numai în urma unui control tematic, organizat în baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal.

În cazul în care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA deductibil. TVA deductibil se ajustează în perioada cînd a avut loc restituirea.

În cazul în care, contribuabilul primeşte bunuri materiale de la clienţi livrate anterior trebuie ajustat TVA colectat în perioada cînd a avut loc restituirea.
Exemplu nr.3 Codru SRL în octombrie a procurat materie primă şi servicii în sumă de 1200 mii lei pentru în preţuri ce includ TVA, a vîndut marfă de 1800 mii. Au fost restituite de către cumpărător marfă în sumă de 360 mii lei, incl TVA din motiv că nu dispuneau de mijloace băneşti pentru achitare.

Rezolvare:

TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei

TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei

TVA la buget= 240000-200000=40000 lei.
Dacă într-o perioadă fiscală contribuabilul primeşte mijloace băneşti cu titlu de avans, însă livrarea se va efectua în altă perioadă fiscală, atunci TVA colectată urmăază să fie calculată la momentul primirii mijloacelor băneşti.

Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacţie de vînzare –cumpărare, notarial confirmată, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25 septembrie mijloacele băneşti au fost înscrise în contul bancar. Clientul a efectuat înregistrarea imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cînd va apărea obligaţia fiscală în acest caz?

Rezolvare:

TVAcolectat = 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece achitarea pentru imobil a avut loc în această lună, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberată factura fiscală privind tranzacţia menţionată.



  1. Regimul deducerilor privind TVA


Trecerea în cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate în cazul achitării TVA la buget, subiecţilor impozabili înregistraţi li se permite trecerea în cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale şi serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător.

Suma TVA aferentă valorilor materiale şi serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de TVA nu se trece în cont şi se reportează la consumuri sau cheltuieli.

Suma TVA achitată pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrărilor atât impozabile cât şi neimpozabile se trece în cont dacă se referă la livrările impozabile.
Mărimea trecerii în cont a TVA se determină lunar prin aplicarea proratei faţă de suma TVA aferentă valorilor materiale şi serviciilor procurate, care sînt utilizate pentru efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi scutite de TVA.
Prorata lunară = Valoarea livrărilor impozabile efectuate (fără TVA)/ Valoarea livrărilor totale efectuate (fără TVA)
Prorata defenitivă = Valoarea livrărilor impozabile efectuate (fără TVA) pe durata unui an fiscal/ Valoarea livrărilor totale efectuate (fără TVA) pe durata unui an fiscal

Prorata lunară se determină pentru fiecare perioadă fiscală la prezentarea Declaraţiei privind TVA

Prorata defenitivă se determină pentru ultima perioadă fiscală (luna decembrie).
Diferenţa dintre TVA trecută în cont în perioadele precedente şi TVA determinată conform Proratei defenitive se reflectă în Declaraţia privind TVA pentru luna decembrie.
Suma TVA achitată pe valorile materiale, serviciile procurate de către subiectul impozabil în scopul organizării de activităţi distractive ce nu ţin de domeniul activităţii de întreprinzător nu se trece în cont ci se raportează la cheltuieli. Subiecţii impozabili a căror activitate de întreprinzător constă în organizarea distracţiilor şi timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfăşurarea acestei activităţi au dreptul la trecerea în cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.

Subiectul impozabil are dreptul la trecerea în cont a TVA achitate sau care urmează a fi achitată pe valorile materiale, serviciile procurate, dacă dispune de:



  • factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitată TVA;

  • documentul eliberat de autorităţile vamale, care confirmă achitarea TVA pe mărfurile importate (declaraţie vamală).

  • de documentul care confirmă achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plată)

  1. Determinarea TVA la operaţiunile de import – export

Importurile mărfurilor. Toate mărfurile importate în RM sunt supuse TVA, cu excepţia mărfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mărfurile, a căror valoare nu depăşeşte plafonul stabilit în legea bugetului pe anul respectiv şi sunt importate de persoanele fizice pentru folosinţă proprie:

Tabelul nr.2



Lista mărfurilor şi obiectelor de uz sau consum personal a căror trecere, de o singură dată, pe teritoriul vamal al RM, de către persoane fizice are loc fără achitarea TVA, accizelor, taxei vamale şi taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:

N/o

Denumirea obiectelor

Cantitatea

1

bere fabricată din malţ

2 litri

2

vinuri naturale din struguri, lichioruri şi alte băuturi spirtoase

l litru

3

ţigări de foi, trabucuri

50 buc.

4

ţigări din tutun

200 buc

5

obiecte din piele, articole de voiaj, genţi

l unit.

6

articole de îmbrăcăminte şi accesorii de îmbrăcăminte tricotate

l unit.

7

articole de îmbr. şi accesorii de îmbr., altele decât cele. tricotate

l unit.

8

încălţăminte

2 perechi

9

maşini de calcul

l unit.

10

ceasuri

l unit.



Notă: lista este stabilită pentru o persoană. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea în ţară, fără achitarea taxelor vamale a obiectelor de igienă personală, a parfumeriei şi cosmeticilor, a medicamentelor de strictă necesitate personală.

Persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător achită TVA până la sau în momentul prezentării declaraţiei vamale, adică până la momentul introducerii mărfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal, a căror valoare depăşeşte limita stabilită în legea bugetului pe anul respectiv, achită TVA în momentul controlului vamal al bagajului şi numai în măsura în care valoarea depăşeşte limita stabilită.

Pentru importator valoarea mărfurilor, pe baza căreia se calculează TVA este costul mărfurilor la momentul intrării în Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care însoţeşte încărcătura sau marfa transportată pe calea ferată şi în care se menţionează mărfurile, expeditorul şi destinatarul, staţia de destinaţie şi taxele respective), cheltuielile de transport, royalty şi alte plăţi care urmează a fi achitate de către importator.

Importatorii sunt obligaţi să prezinte documentele, care confirmă valoarea mărfurilor importate, cum ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaţie.

Achitarea TVA pentru mărfurile importate de către subiecţii impozabili se efectuează până la sau în momentul prezentării declaraţiilor vamale necesare sau a declaraţiei verbale, în cazul în care persoana fizică efectuează importul mărfurilor pentru folosinţă proprie. TVA va fi impusă la cota 20% de la valoarea mărfurilor calculată, cu excepţia mărfurilor, a căror cota este 0%. Importatorii de mărfuri sunt obligaţi să indice codul lor fiscal în declaraţia vamală cu excepţia cazurilor când mărfurile nu sunt destinate pentru revânzarea sau altă activitate de întreprinzător.

Subiecţii impozabili, care importă mărfuri în scopuri de întreprinzător au dreptul de a trece în cont TVA achitată la import, luând în consideraţie restricţiile privind trecerea în cont a TVA pentru subiecţii impozabili care efectuează, livrări scutite de impozit.



Importul serviciilor. Serviciile importate în RM sunt obiecte ale impozitării şi sunt definite în conformitate cu art. 93 al CF.

Valoarea serviciilor importate se consideră preţul achitat sau care urmează a fi achitat furnizorului de către persoana juridică sau fizică - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plăţile efectuate în RM sau plăţile efectuate în afara republicii.



Exporturile. Cota zero şi documentele care confirmă exportul.

Subiecţii impozabili care exportă mărfuri sau servicii din RM se impozitează la cota zero.

Pentru a obţine dreptul de restituire a TVA pe mărfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie să prezinte următoarele documente:

• documentul de confirmare a sosirii mărfurilor în ţara de destinaţie se consideră declaraţia vamală a ţării destinatare, ce confirmă perfectarea mărfurilor importate în regimul vamal punerea în circulaţie liberă (în original sau copia, inclusiv şi traducerea lor oficială); ?

Totodată, în lipsa declaraţiei vamale, ce serveşte document de confirmare pot servi şi documentele comerciale de dispoziţie, care, în dependenţă de tipul transportului, sunt:

• la transportarea de către transportul auto - CMR;

• la transportarea de către transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trăsură feroviară);

• la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare şi râu) - Conosament;

• la transportarea de către transportul avia - Airway Bill (foiae de trăsură avia).

Documentele menţionate sunt necesare în calitate de document de însoţire la transportul internaţional. In aceste documente se notează despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, cât şi menţiunea despre sosire a mărfii în punctul de destinaţie.

La transportarea internaţională a pasagerilor la documentele ce confirmă efectuarea livrărilor de export se referă următoarele:

• la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportărilor regulate -foaia de parcurs; fişa de evidenţă a biletelor; la efectuarea transportărilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;

• la transportarea cu transportul feroviar - fişa de evidenţă a biletelor;

• la transportarea cu transportul avia - însărcinarea de navigaţie.

La prestarea altor servicii de export document ce confirmă efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care prestează servicii şi confirmarea în scris a nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea în scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat în limba de stat (întocmită prin traducere oficială).

In cazul lipsei documentelor care confirmă exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA în mărime de 0%. Totodată, în asemenea caz TVA se calculează indiferent de faptul dacă subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.

Valoarea tuturor livrărilor, mărfurilor sau serviciilor exportate într-o perioadă

fiscală se indică în declaraţia TVA în coloana respectivă, în acest caz, TVA pe aceste livrări nu se indică, cu condiţia prezentării confirmărilor documentare despre efectuarea exportului.

în cazul transportării pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaţionale TVA nu se include în costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.

Mărfurile şi serviciile, care însoţesc prestarea serviciilor de transportare internaţională de toate tipurile de transport, incluse în costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaţionale tur-retur se consideră ca o singură transportare.



Exemplul 4: “Art proiect” SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiectează clădiri în România. O parte din lucrul preliminar el îl efectuează în Republica Moldova, iar lucrul de bază el îl efetuează pe teritoriul României domnului Madan, care se află în România. Serviciul în cauză este consumat în afara Republicii Moldova şi se impozitează la cota zero.

Exemplul 5: “Super Consult” SRL - rezident al Republicii Moldova prestează servicii de consulting domnului Staşco - rezident al Ukrainei, care vizitează Republica Moldova pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consumă în Republica Moldova nu este serviciu de export şi se impozitează la cota standard.


  1. Modul de restituire a TVA

Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, înregistraţi ca plătitori de TVA, beneficiază de restituirea efectivă a sumelor TVA în următoarele cazuri:

• impozitării mărfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilită la livrările



  • de mărfuri, servicii pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri;

  • energia electrică, energia termică, apa caldă destinate populaţiei;

  • către agenţii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova atît din afara cît şi din teritoriul vamal al ţării;

  • de mărfuri către magazinele duty-free

• impozitării mărfurilor la cota de 8% stabilită la livrările de:

  • pîine şi produse de panificaţie de primă necesitate;

  • lapte şi produsele lactate de primă necesitate.

• livrările efecuate în baza contractelor de leasing financiar sau operaţional.

• efectuării investiţiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chişinău şi Bălţi), cu excepţia investiţiilor cu destinaţie locativă şi investiţiilor în unele mijloace de transport.

Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, înregistrati ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (în continuare – IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare a contribuabililor mari (în continuare – DACM).

Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresîndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.

Restituirea TVA se efectuează după efectuarea unui control tematic şi luarea Deciziei de restituire a Comisiei IFPS.

Cazul de restituire a TVA poate fi examinat şi pe marginea lui poate fi adoptată decizia fără efectuarea controlului tematic cînd contribuablii corespund următoarelor cerinţe:

1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;

2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;

3. în cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire, confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;

4. în cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate în perioadele fiscale controlate.

Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fără a efectua control tematic la fiecare dată de restituire sînt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe an.

În conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mărfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dacă există confirmarea organului vamal privind livrarea de mărfuri pentru export, confirmarea destinatarului străin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport.

Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală separat.

Dacă subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, plăţi, amenzi, penalităţi, atunci suma TVA admisă spre restituire se trece în contul achitării TVA şi altor plăţi.


Comisiile teritoriale privind restituirea se formează la fiecare IFS teritorial şi sunt compuse din şeful inspectoratului, şefii direcţiilor competente şi alţi colaboratori.

Determinarea şi reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală separat.

La determinarea sumelor TVA spre restituire se verifică corectitudinea trecerii în cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la provenienţa facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicită controale de contrapunere la furnizorii mărfii exportate pe principiu până la producătorul sau importatorul ei.

Determinarea sumei TVA spre restituire în cazul efectuării exporturilor se face în modul următor:

a) suma TVA trecută în cont în fiecare perioadă fiscală rezultată cu eventualele diferenţe, determinate în urma verificării prevăzute mai sus, formează TVA aferentă facturilor fiscale acceptate la deduceri (trecere în cont) .

b) se determină cota parte a TVA aferentă facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioadă fiscală separat până la momentul controlului fără dreptul la recalculările ulterioare;

c) se determină suma TVA aferentă valorii mărfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrări;

d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinată ca diferenţa dintre suma TVA atribuită la deduceri, inclusiv trecută în cont din perioada precedentă şi suma TVA calculată pentru livrările efectuate, înmulţită la cota parte a TVA aferentă facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioadă fiscală separat, dar nu mai mare decât suma determinată la punctul c).



Eemplu nr.5 În luna august SRL „Codru" a efectuat livrări de mărfuri: pe piaţa internă de 115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziţiile de materii prime şi materiale au constituit 194000 lei (fără TVA). Deci, :

TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei

TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei

TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.

Calculăm limita maximă pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. în acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depăşeşte limita calculată.

Determinarea sumei TVA spre restituire în cazul efectuării livrărilor la cote deruse (8%) se face în modul următor:



  • dacă suma TVAdeductibilă la întreprinderile ce produc pîine şi produse de panificaţie şi întreprinderile ce prelucrează lapte şi produse lactate depăşeşte suma TVAcolectată, atunci diferenţa se restituie din buget în limitele cotei-standard a TVA, înmulţită cu valoarea livrării ce se impozitează la cota redusă.

Eemplu nr.6 În luna iunie fabrica de pîine a livrat produse la cota redusă de 8 % în sumă de 460000 lei. TVA aferentă acestor livrări (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferentă valorilor materiale procurate (TVA ded) în luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maximă pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Insă, datorită faptului că depăşirea sumei TVA deductibile supra TVA colectată este de numai de 48200 lei= (85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei şi nu 92000 lei.
Exemplu nr. 7. În luna iunie fabrica de pîine a livrat produse la cota redusă de 8 % în sumă de 460000 lei. TVA aferentă acestor livrări (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferentă valorilor materiale procurate (TVA ded) în luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maximă pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Insă, datorită faptului că depăşirea sumei TVA deductibile supra TVA colectată este de numai de 103200 lei = (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei şi nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determină din ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale pentru care se solicită restituirea pe baza cererii şi declaraţiei TVA prezentate. Dacă se solicită restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioadă fiscală, pentru care au fost prezentate declaraţiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii.

Plătitorii TVA, care solicită restituirea acesteia, la data efectuării controlului trebuie să depună la dispoziţia colaboratorilor, în vederea verificării, analizării şi aprobării rambursării următoarelor documente:

• cererea de restituire;

• declaraţiile TVA din care rezultă suma de restituire;

• registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor, în care sunt înregistrate operaţiunile de livrare sau procurare;

• documentele care atestă efectuarea exportului: declaraţia vamală de export, vizată de organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaţiunilor de export efectuate de subiectul impozabil, declaraţia de repatriere a mijloacelor băneşti ş.a.

Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor plăţi datorate la buget se efectuează de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la restituirea sumelor TVA, în măsura disponibilităţii la cont, asigură îndeplinirea lor.

Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii în contul plăţilor la import, este obligat să pună la dispoziţie

informaţia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunzătoare, nu mai târziu de ziua următoare celei când a fost primită informaţia, iar acestea din urmă se obligă să înştiinţeze subiectul impunerii despre operaţia înfăptuită. Reflectarea în fişa contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se efectuează în conformitate cu modul stabilit de IFPS.


  1. Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire

la TVA şi termenii de stingere a obligaţiei fiscale

Perioada de calcul a obligaţiei fiscale a T.V.A. constituie o lună calendaristică. Perioada de dare de seamă şi de stingere a obligaţiei fiscale constituie luna calendaristică, ce urmează după perioada de calcul a obligaţiei fiscale.

Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale.

Fiecare subiect impozabil trebuie să verse la buget suma TVA, care urmează a fi achitată pentru fiecare perioadă fiscală, dar nu mai târziu de data stabilită pentru prezentarea declaraţiei pe această perioadă, cu excepţia achitării TVA în buget la serviciile importate, a cărei achitare se face la data prestării serviciului, indicată în documentul care confirmă prestarea serviciului.

Subiecţii impozabili achită T.V.A. în termenele stabilite. Ei sunt obligaţi să achite penalităţile şi alte sancţiuni în cazul când acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcţii în domeniul respectiv.

T.V.A. se achită în valută naţională. Perceperea se efectuează prin metoda calculării şi transferării directe.

în caz că subiectul impozabil se eschivează de la prezentarea declaraţiei fiscale şi de la plata T.V.A., IFS este împuternicit să determine suma obligaţiunilor fiscale şi să ceară achitarea impozitului. Cerinţa privind achitarea plăţii include următoarea informaţie:


  1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,

  2. Codul fiscal al contribuabilului,

  3. Data eliberării cerinţei,

  4. Perioada pentru care a fost calculată obligaţia fiscală,

  5. Suma T.V.A spre plată,

  6. Suma sancţiunilor spre plată

  7. Suma penalităţii spre plată,

  8. Motivarea eliberării cererii de plată,

  9. Date privind trecerile în cont nerestituite,

  10. Termenul şi modul de plată,

  11. Descrierea procedurii de contestare,

  12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerinţa.

După eliberarea cerinţei de plată a T.V.A. IFS teritorial are dreptul să efectueze calculul sumei T.V.A. spre plată. Suma T.V.A. trebuie reflectată în documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc în următoarele circumstanţe:

• în cazul efectuării controlului fiscal în rezultatul căruia se ajustează suma T.V.A spre plată;

• în cazul calculării sumei T.V.A. de către IFS teritorial din motivul neprezentării declaraţiei de către subiectul impozabil.

Există cazuri în care apare restanţă la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se referă:

• Subiectul impozabil prezintă declaraţia T.V.A., dar nu efectuează plata în buget a sumei T.V.A. spre plată în termenele stabilite;

• Subiectul impozabil se eschivează de la plata sumei T.V.A. indicată în cerinţa de plată eliberată de către IFS;

• Subiectul impozabil se eschivează de la plata sumei taxate şi nemodificate în urma contestării de către contribuabil a sumei T.V.A.;

• Subiectul impozabil se eschivează de la plata penalităţii calculate sau a altor sancţiuni suma cărora a rămas nemodificată în urma contestării lor de către contribuabil;

• Subiectul impozabil nu achită o parte din suma obligaţiunii fiscale după expirarea termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat în cerinţa de plată.


  1. Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind TVA

Conform art.256 alin 7 al CF neînregistrarea sau înregistrarea tardivă  în calitate de plătitor de T.V.A. se sancţionează cu amendă în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile, exceptînd cazurile de livrări impozabile destinate numai exportului.

Conform art.260:

alin.4 al CF neprezentarea facturii fiscale la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, se sancţionează cu o amendă în mărime de 3600 lei pentru fiecare factură fiscală neprezentată, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate în termenele stabilite.

Alin 41 neînregistrarea facturii fiscale în Registrul general electronic al facturilor fiscale se sancţionează cu o amendă în mărime de 3600 lei pentru fiecare factură fiscală neînregistrată, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neînregistrate în termenele stabilite.


Tema 8: Impozitul pe bunurile imobiliare.

Curs teoretic-2 ore

  1. Caracteristica generală a impozitului pe bunurile imobiliare.

  2. Impozitarea clădirilor şi construcţiilor

  3. Impozitarea terenurilor.

  4. Înlesnirile fiscale la impozitul pe bunuri imobiliare


Bibliografie:

    1. Codul Fiscal al RM, Titlu VI. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 cu modificările în redacţia existentă la 13.01.2012

    2. Lege pentru punerea în aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 cu modificările în redacţia existentă la 13.01.2012

    3. Instrucţiunea privind calcularea si achiatarea în buget a impozitului funciar şi impozitului pe bunuri imobiliare nr. 11 din 04.09.2001 


Caracteristica generală a impozitului

Impozitul este aşezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Moldova.



Contribuabilii acestui impozit sunt:

  • întreprinderile, instituţiile (inclusiv băncile şi alte instituţii creditare), organizaţiile indiferent de forma de proprietate, care sunt persoane juridice, rezidenţi şi nerezidenţi ai Republicii Moldova care au în proprietate sau utilizare bunuri imobiliare;

  • persoane fizice proprietari ai imobilului.

Plătitorii impozitului pe bunurile imobiliare date în arendă sunt arendatorii. Impozitul pe bunurile imobiliare arendate de la stat se achită de către arendaş.

Obiectele de impunere sunt:

- terenurile,

- clădirile,

- construcţiile,

- apartamentele, casele de locuit,

- alte încăperi izolate,

- bunurile imobiliare aflate la o etapă de finisare de 50% şi mai mult, rămase nefinisate timp de 3 ani după începutul lucrărilor.

Baza impozabilă o constituie valoarea estimată a acestor bunuri determinată de oficiile cadastrale teritoriale.

Cotele impozitului pe bunurile imobiliare sunt aprobate de către Parlamentul Republicii Moldova în art. 280 al Codului fiscal şi anexele nr.1 şi 2 la Legea pentru punerea în aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000:

În în art. 280 al Codului fiscal sint stabilite cote pentru impozitul pe bunuri imobiliare după cum urmează:



  • pentru bunurile imobiliare cu altă destinaţie decît locativă sau agricolă cota impozitului constituie 0.1% din valoarea estimată.

pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa acestora; pentru garajele şi loturile sub ele, pentru întovărăşirile pomicole sînt stabilite intervalul minim şi maxim al cotelor. Cota minimă a impozitului este de 0,02%, cota maximă a impozitului constituie 0,25%.

Administraţia publică locală are dreptul să stabilească cote concrete pentru localitatea care o administrează în intervalul stabilit în Codul fiscal şi metoda de impunere (cote proporţionale, cote progresive simple, cote progresive compuse).

Exemplu: În mun. Chişinău conform deciziei Consiliului municipal Chişinău nr.1/1 din 10.02.2011 pentru anul 2012 pentru bunuri imobiliare se stabilesc cote proporţionale după cum urmează: de gasit de sinestatator pe site-ul www.chisinau.md

Nr./o

Tipul imobilului

Baza de calcul

Cota




Pentru clădirile şi construcţiile cu destinaţie agricolă, alte bunuri imobiliare neevaluate de către OCT conform valorii estimate

  • pentru persoanele juridice şi fizice care desfăsoară activitate deîntreprinzător






























Pentru localităţile rurale (sate şi comune) sînt stabilite următoarele cote:





Tipul imobilului

Cote, %


1. Locuinţe privatizate, proprietăţi imobiliare cu spaţiul total pînă la 100 m2


0.1

2. Locuinţe privatizate, proprietăţi imobiliare cu spaţiul total de la 100 m2 pînă la 150 m2


0.15

3. Locuinţe privatizate, proprietăţi imobiliare cu spaţiul total de la 150 m2 pînă la 200 m2



0.2

4. Locuinţe privatizate, proprietăţi imobiliare cu spaţiul total de la 200 m2 pînă la 300 m2

1,0

5. Locuinţe privatizate, proprietăţi imobiliare cu spaţiul total mai mult de 300 m2

1,5


Yüklə 0,85 Mb.

Dostları ilə paylaş:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11




Verilənlər bazası müəlliflik hüququ ilə müdafiə olunur ©muhaz.org 2024
rəhbərliyinə müraciət

gir | qeydiyyatdan keç
    Ana səhifə


yükləyin