Curs metode si tehnici fiscale

Dacă contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mulţi ani, atunci suma acestor pierderi se reportează în ordinea în care au apărut.

Tabelul nr. 6

Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale

Anul fiscal	Rezultat financiar	Perioada de reportare a pierderilor fiscale
		2010	2011	2012	2013	2014
2009	-30000	-6000	-6000	-6000	-6000	-6000
2010	-45000		-9000	-9000	-9000	-9000
2011	88000		88000
2012	-33000			-11000	-11000	-11000
2013	24000				24000
2014	120000					12000
Total report		0	17000	0	24000	26000
Venit spre impozitare		0	71000	0	0	94000

4. Înlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenţii economici.
Prin acordarea înlesnirilor fiscale se urmăreşte scopul de a crea condiţii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili. În acest mod statul susţine rezidenţii Zonelor economice libere şi agenţii din micul business.

Impozitarea rezidenţilor zonelor economice libere are următoarele particularităţi (art. 49 CF):

a) impozitul pe venitul rezidenţilor obţinut de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe în proporţie de 50% din cota stabilită în Republica Moldova, adică se impozitează cu 6%;

b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenţilor în zona economică liberă, cu excepţia celei stabilite la lit.a), se percepe în proporţie de 75% din cota stabilită în Republica Moldova, adică se impozitează cu 9%;

c) rezidenţii care au investit în fondurile fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puţin un milion de dolari SUA sînt scutiţi de plata impozitului pe venitul de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioadă de 3 ani, începînd cu trimestrul imediat următor trimestrului în care a fost atins volumul indicat de investiţii;

d) rezidenţii care au investit în fondurile fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puţin 5 milioane de dolari SUA sînt scutiţi de plata impozitului pe venitul de la exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioadă de 5 ani, începînd cu trimestrul imediat următor trimestrului în care a fost atins volumul indicat de investiţii.
Impozitarea agenţilor economici din micul business (art.54¹, 54², 54³, 54⁴).

Persoanele juridice – agenţi ai micului business, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali, care nu sînt înregistraţi ca plătitori de T.V.A. vor plăti impozit pe venit în mărime de 3% din venitul din activitatea operaţională. Calcularea impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plată este o lună calendaristică după expirarea trimestrului de gestiune. Declaraţia cu privire la impozitul pe venit Forma IVAO se prezintă pină la 31 martie anului următor perioadei fiscale de gestiune. La veniturile din activitatea operațională se referă:

• 
  Venitul din vînzarea mărfurilor, produselor
  
• 
  Venitul din prestarea serviciilor, executarea lucrărilor
  
• 
  Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
  
• 
  Venituri din vînzări şi alte ieşiri de materiale, obiecte de mică valoare şi scurtă durată şi alte active curente (cu excepţia produselor şi mărfurilor)
  
• 
  Venituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere Venituri din amenzi, penalităţi şi despăgubiri
  
• 
  Venituri din decontarea datoriilor ca urmare a expirării termenului de prescripţie
  
• 
  Venituri din depăşirea valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri şi materiale conform evaluării precedent
  
• 
  Alte venituri operaţionale
  

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autorităţile şi instituţiile publice finanţate din:

• Bugetul de stat;

• Bugetul unităţilor administrativ-teritoriale;

• Bugetul asigurărilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaţiile necomerciale sunt scutite de

impozitul pe venit în cazul când activitatea lor corespunde următoarelor cerinţe:

• Sunt înregistrate în conformitate cu legislaţia;

• în documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfăşurate de această organizaţie necomercială;

• în documentele de constituire este indicată interdicţia privind distribuirea venitului sau proprietăţii între membrii organizaţiei, între fondatori sau persoane particulare;

• întregul venit din activitatea prevăzută se foloseşte în scopul prevăzut de documentele de constituire;

• Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al organizaţiei, fondator sau persoane particulare;

• Nu susţin propaganda politică şi nu folosesc vreo parte din venit pentru finanţarea acesteia.

Organizaţiile necomerciale, pentru a obţine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie să depună o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 31 decembrie a anului de gestiune.

Organizaţiile necomerciale care utilizează contrar destinaţiei mijloacele cu destinaţie specială sau folosesc proprietatea, alte mijloace şi venituri rezultate din activitatea statutară în scopuri neprevăzute în statut, în regulament sau în alt document de constituire calculează şi achită impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizată contrar destinaţiei.

5. 
   Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale (în baza unui exemplu. Vezi studiul de caz).
   

6. 
   Determinarea impozitului pe venit achitat în străinătate şi recunoscut la plata impozitului pe venit în Republica Moldova.
   

Contribuabilul are dreptul de a trece în cont impozitul pe venit achitat în orice stat străin, în cazul în care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmează a fi impozitat şi în Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut în Republica Moldova doar dacă contribuabilul deţine documentul, care confirmă achitarea impozitului în ţara străină, certificat de organul competent al statului străin respactiv. Acest document trebuie să fie tradus în limba de stat.

Mărimea trecerii în cont (recunoaşterii) a impozitului achitat în străinătate nu poate depăşi suma impozitului, care ar fi fost calculată la cotele aplicate în Republica Moldova la acest venit.

Trecerea în cont a impozitului achitat în al stat se efectuează în anul în care venitul respectiv a fost supus impozitării în Republica Moldova.

Exemplu: Codru SRL a obţinut dobîndă bancară pentru depunerile efectuate în Federaţia Rusă. Suma dobînzii constituie echivalent în lei 75 000 lei. Impozitul reţinut la sursă în Federaţia Rusă constituie 11 250 lei. Codru SRL deţine documentul, care confirmă achitarea impozitului în ţara străină. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraţiei constituie 5 270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%)

Calculăm ponderea venitului obţinut în străinătate în total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100%

Apoi suma impozitului calculat se înmulţeşte cu ponderea determinată pentru a obţine suma maximă a impozitul achitat în străinătate şi care este recunoscut în Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%).

Deci, din suma impozitului reţinut în Federaţia Rusă 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.

7. Determinarea venitului impozabil şi a impozitului pe venit
Venitul impozabil reprezintă acea mărime a venitului asupra căreia se aplică cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).

Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat următoarea ordine de calcul:

1. 
   Se determină rezultatul din activitatea economică-financiară (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal.
   

RF

=

Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile)

-

Cheltuieli totale (clasa a VII –a de conturi contabile)

2. 
   Se ajustează veniturile. Toate veniturile obţinute în evidenţa financiară sînt adaptate prevederilor codului fiscal. Anexă nr. 1D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.
   
3. 
   Se ajustează cheltuielile. Toate cheltuielile obţinute în evidenţa financiară sînt adaptate prevederilor codului fiscal. Anexă nr. 2D
   
4. 
   Se determină rezultatul financiar ajustat (RF_ajust.), obţinut ca rezultat al modificării profitului din activitatea economică-financiară cu ajustările veniturilor şi cheltuielilor.
   

RFajust

=

Rezultatul din activitatea economică-financiară

+

Suma ajustărilor veniturilor

-

Suma ajustărilor cheltuielilor

5. 
   Se determină cheltuielile efective în limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice.
   
6. 
   Se determină cheltuielile efective în limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.
   
7. 
   Se determină trecerile în cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dacă au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscală curentă.
   
8. 
   Se determină veniturile scutite de impozit (facilităţile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).
   
9. 
   Se determină venitul impozabil (V_imp)
   

Vimp

=

RFajust

-

cheltuielile de sponsorizare si filantropice

-

cheltuielile documentar neconfirmate

-

perderile fiscale ale anilor precedenţi

-

facilitaţile acordate din venit

10. 
    Se calculează impozitul pe venit
    

Impozit pe venit

=

Vimp

x

Cota

11. 
    Se calculează facilităţile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).
    
12. 
    Se determină sarcina fiscală a contribuabilului la impozitul pe venit.
    

Sarcina fiscală

=

Impozit pe venit

-

Facilităţile acordate din impozit

13. 
    Se determină trecerile în cont a impozitului pe venit reţinut la sursa de plată, dacă reţinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D şi nr.5D). Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată cuprinde:
    

1. 
   Impozitul reţinut la sursa de plată în Republica Moldova, care se trece în cont în mărime deplină.
   
2. 
   Impozitul reţinut la sursa de plată în străinătate, care se trece în cont în limita ponderii venitului obţinut peste hotare în totalul venitului impozabil.
   

Exemplu: SRL Codru a obţinut venit investiţional în străinătate în mărime de 20 000 lei. Venitul reţinut la sursă în ţara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%).

• 
  Determinăm ponderea veniturilor obţinute în străinătate în totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%
  
• 
  Determinăm limita impozitului pe venit achitat în străinătate, care poate fi trecut în cont la plata impozitului în RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei
  

Prin urmare, suma impozitului pe venit achitată peste hotare 2000 lei va fi recunoscută în Republica Moldova totalmente, deoarece se încadrează în limita de 2 400 lei.

14. 
    Se i-a în calcule şi suma impozitului achitat în rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF).
    
15. 
    Se determină relaţiile contribuabilului cu bugetul la sfîrşitul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile în cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
    

Impozitul pe venit spre plată (sau spre restituire)

=

Sarcina fiscală

-

Impozitul achitat la sursa de plată

-

Impozitul achitat în rate

8. Achitarea impozitului pe venit în rate

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obţin venituri din activitatea de întreprinzător sunt obligaţi să achite nu mai târziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit în avans în mărimea:

1. 
   sumei impozitului pe venit din anul precedent, în cazul cînd aceste obligaţiuni fiscale ale contribuabilului depăşesc suma de 400 lei. Achitările se efectuează în rate în mărimi egale cu din suma respectivă .
   
2. 
   sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obţinut pentru fiecare perioadă de dare de seamă statistică (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)
   

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), care sunt obligate să achite impozitul pe venit în rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv în două etape: ¹/₄ din suma impozitului pe venit - până la 31 martie şi ³/₄ din această sumă -până la 31 decembrie ale anului fiscal.

9. Prezentarea Declaraţiei fiscale privind impozitul pe venit.

La impoyitul pe venit pentru contribuabilii care desfășoară activitate antreprenorială se prezintă trei tipuri de Declarații:

1. 
   VEN 12
   
2. 
   UNIF 07
   
3. 
   IVAO
   

Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectuează de următorii contribuabili, indiferent de prezenţa obligaţiei fiscale privind achitarea impozitului:

1. 
   persoane juridice rezidente
   

• 
  societăţi pe acţiuni
  
• 
  societăţi cu răspundere limitată
  
• 
  cooperative
  
• 
  întreprinderi de arendă
  
• 
  întreprinderi de stat şi municipale
  
• 
  fonduri de investiţii
  
• 
  instituţii private din domeniul finanţelor, ocrotirii sănătăţii, învăţămîntului, ştiinţei şi culturii
  
• 
  asociaţii obşteşti
  
• 
  asociaţii ale patronilor
  
• 
  fundaţii
  
• 
  organiţaţii social-politice
  
• 
  organizaţii sindicale
  
• 
  organizaţii religioase
  
• 
  organizaţii şi uniuni ale avocaţilor şi notarilor
  
• 
  alte organizaţii prevăzute de legislaţie
  

2) întreprinderile rezidente cu statut de persoană fizică

• 
  întreprinderile individuale
  
• 
  gospodăriile ţărăneşti
  

3. 
   reprezentanţele permanente ale nerezidenţilor Republicii Moldova
   
4. 
   socieăţile, care desfăşoară activitate de întreprinzător pe bază de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezidenţi şi corepunde repartizării proporţionale ale veniturilor şi pierderilor între proprietari.
   

Termenul de prezentare a declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pînă la 31 martie a anului fiscal următor celui de gestiune.

În cazul depistării de către contribuabil, după 31 martie a unor informaţii sau a greşelilor şi omisiunilor prezentate în declaraţie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul să prezinte o dare de seamă corectată nu mai tîrziu de data anunțării a unui contro fiscal total .

Darea de seamă corectată nu poate fi prezentată după anunţarea unui control fiscal sau pe o perioadă supusă unei verificări documentare sau după ea.

În cazul încetării activităţii de către contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabilă a contribuabilului este obligată să informeze în scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt în termen de 5 zile de la data încetării activităţii. În termen de 60 zile de la luarea deciziei de încetare a activităţii, să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.
Întreprinderile individuale (Î.I.) și Gospodăriile Țărănești (G.Ț) care:

• 
  nu sînt înregistrați în calitate de plătitor de TVA
  
• 
  numărul mediu anual de salariați nu depășește 3 unități
  

prezintă Declarația cu privire la impozitul pe venit în cadrul Raportului fiscal anual forma UNIF 07.
Agenții economici din cadrul micului business (cu exepția Î.I. și G.Ț) prezintă Declarația cu privire la impozitul pe venit forma IVAO

10. 
    Obligaţiile agenţilor economici la rezinerea impozitului pe venit la sursă de la terţi
    

Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze reţineri ale impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea persoanelor fizice-rezidente, care nu desfăşoară activitate de antreprenoriat:

1. 
   plăţi salariale (inclusiv facilităţi acordate), conform scutirilor solicitate de angajat şi cotelor în vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
   
2. 
   în mărime de 7 % din toate plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice,
   
3. 
   în mărime de 15 % din dobînzi
   
4. 
   în mărime de 12% din royalty,
   
5. 
   în mărime de 10% din plata pentru locaţiune, leasing, uzufruct, darea în arendă a proprietăţii mobilare şi imobiliare
   
6. 
   în mărime de 18% din plata pentru cîştigurile de la jocurile de noroc.
   
7. 
   în mărime de 18% din câştigurile de la campaniile promoționale și loterii, în partea în care valoarea fiecărui cîștig depășește 10% din scutirea personală simplă, dar nu depășește 50 mii lei.
   
8. 
   în mărime de 25% din câştigurile de la campaniile promoționale și loterii, în partea în care valoarea fiecărui cîștig este egală sau depășește 50 mii lei
   

Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze reţineri ale impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea rezidenţilor:

1. 
   în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
   
2. 
   în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
   

Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze reţineri ale impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea nerezidenţilor:

1. 
   în mărime de 12% - din plăţile direcţionate spre achitatre în formă monetară şi nemonetară , a căror sumă nu este deductibilă în scopuri fiscale
   
2. 
   în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
   
3. 
   în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012 și perioadelor ulterioare.
   

Impozitul reţinut la sursa de plată de către agenţii economici se achită la buget în termen de o lună de la încheierea lunii în care au fost efectuate plăţile

Agenţii economici, care efectuează reţinerea impozitului la sursa de plată prezintă dări de seamă lunare şi anuale privind plăţile efctuate şi impozitul reţinut.