Curs metode si tehnici fiscale

Tema 7: Taxa pe valoare adăugată

Curs teoretic –4 ore.

1. 
   Taxa pe valoarea adăugată – caracteristică generală.
   
2. 
   Înregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
   
3. 
   Cîmpul de aplicare a TVA.
   
4. 
   Baza de impozitare a TVA.
   
5. 
   Apariţia obligaţiei fiscale privind TVA.
   
6. 
   Modul de calculare a obligaţiei fiscale a TVA.
   
7. 
   Regimul deducerilor privind TVA.
   
8. 
   Determinarea TVA la operaţiunile de import – export
   
9. 
   Modul de restituire a TVA
   
10. 
    Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la TVA şi termenii de stingere a obligaţiei fiscale.
    
11. 
    Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind TVA.
    

Bibliografie:

1. 
   Codul Fiscal al RM, Titlu III. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012
   
2. 
   Lege pentru punerea în aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012
   
3. 
   REGULAMENT privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1024 din 01.11. 2010.
   

1. 
   Taxa pe valoare adăugată - caracteristică generală
   

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect, care se aplică asupra cifrei de afaceri. În Republica Moldova reprezintă un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colectează la buget o parte din valoarea mărfurilor produse (serviciilor prestate, lucrărilor executate) în republică sau importate.

TVA a fost instituită în Republica Moldova la 01.01.1992, înlocuind impozitul pe circulaţia mărfurilor. Pe tot parcursul de existenţă TVA a suferit multiple modificări care în mod direct şi indirect influenţa negativ activitatea economică a agenţilor economici şi situaţia materială a populaţiei.

În scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou conţinut al legislaţiei şi reflectat în Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subiecţi impozabili cu TVA sunt:

1. 
   persoanele fizice şi juridice care efectuiează livrări impozabile pe piaţa internă şi la export şi sunt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în conformitate cu prevederile CF (art. 112);
   
2. 
   persoanele fizice şi juridice care importa mărfuri, cu excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal, valoarea cărora nu depăşeşte limitele stabilite de legislaţia în vigoare, indiferent de faptul înregistrării în calitate de subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova;
   
3. 
   persoanele fizice şi juridice, care importă servicii considerate ca livrări impozabile efectuate de persoanele menţionate.
   

Obiectele impozabile constituie:

Livrarea de către subiecţii impozabili a mărfurilor şi serviciilor, care reprezintă rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova.

Livrare de mărfuri se consideră transmiterea dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin: comercializare

• 
  schimb
  
• 
  transmitere gratuită
  
• 
  transmitere cu plată parţială
  
• 
  achitarea salariului în expresie naturală
  
• 
  plăţi în expresie naturală
  
• 
  transmiterea mărfurilor puse în gaj în proprietatea deţinătorului gajului
  

Livrare (prestare) de servicii reprezintă activitatea de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale de:

• 
  consum şi de producţie
  
• 
  dare a proprietăţii în arendă;
  
• 
  transmitere a dreptului (inclusiv pe bază de leasing) privind folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit;
  
• 
  executarea lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor lucrări.
  

Exportul mărfurilor şi serviciilor

Export de mărfuri contituie scoaterea mărfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova în conformitate cu legislaţia în vigoare.

Export de servicii reprezintă prestarea de către persoanele juridice şi fizice rezidenţi ai Republicii Moldova persoanelor juridice şi fizice nerezidenţi ai Republicii Moldova de servicii, al căror loc de livrare nu este Republica Moldova.
Importul mărfurilor şi serviciilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului pe anul respectiv.

importul de mărfuri constituie introducerea mărfurilor pe teritoriul Republicii Moldova în conformitate cu legislaţia vamală în vigoare.

importul de servicii reprezintă prestarea serviciilor de către persoanele fizice şi juridice nerezidenţi ai Republicii Moldova persoanelor fizice şi juridice, rezidente sau nerezidente ai Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consideră Republica Moldova.
Locul livrării mărfurilor se consideră locul de aflare a mărfurilor la momentul predării în posesia clientului (sau consumatorului).

Locul livrării serviciilor se consideră:

1. 
   locul aflării bunurilor imobile – pentru serviciile legate de bunuri imobile concrete
   
2. 
   calea pe care se efectuează transportul – la prestarea serviciilor de transport
   
3. 
   locul prestării efective a serviciilor – la prestarea serviciilor legate de bunuri mobile; activităţi auxiliare de transport (încărcare, descărcare, strămutare); servicii în domeniul culturii, artei, ştiinţei, învăţămîntului ş.a.
   
4. 
   locul utilizării şi posedării serviciului – la darea în arendă a bunurilor mobile
   
5. 
   sediul (iar în lipsa lui - reşedinţa) beneficiarului următoarelor servicii: transmitere, acordare a drepturilor de autor, brevetelor, servicii de publicitate, servicii de consultanţă (ingineri, avocaţi, contabililor, auditorilor, marketologi) ş.a.
   

La TVA în Republica Moldova sînt stabilite următoarele cote:

1. 
   cota de 20%, numită şi cota standard;
   
2. 
   cota zero ( 0%);
   
3. 
   cotă redusă de 8%
   
4. 
   cotă redusă de 6%.
   

Cota standard se aplică asupra:

• 
  tuturor livrărilor impozabile efectuate în Republica Moldova (cu exepţia celor impozitate la cote reduse).
  
• 
  importurilor de mărfuri şi servicii (cu exepţia celor impozitate la cote reduse).
  

Cota zero se aplică conf.art.104 la:

1. mărfurile şi serviciile exportate;

2. toate tipurile de transport internaţional de mărfuri şi pasageri;

3. energia electrică destinată populaţiei livrată de către întreprinderile producătoare reţelelor de distribuţie, precum şi energia electrică livrată populaţiei de către reţelele de distribuţie; energia termică şi apa caldă destinate populaţiei livrate de către întreprinderile producătoare reţelelor de distribuţie, precum şi energia termică şi apa caldă destinate populaţiei livrate de către întreprinderile producătoare şi reţelele de distribuţie, întreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staţii termice şi staţii-grup;

4. mărfurile şi serviciile destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a altor misiuni asimilate lor în Republica Moldova, precum şi a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi a membrilor familiei care locuiesc împreună cu ei, pe bază de rec i proci late, în modul stabilit de Guvern;

5. mărfurile şi serviciile organizaţiilor internaţionale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte. Lista organizaţiilor internaţionale se stabileşte în iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;

6. lucrările de construcţie a locuinţelor efectuate prin metoda ipotecară;

7. mărfurile (serviciile) livrate în zona economică liberă din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economică libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate în interiorul zonei economice libere, precum şi cele livrate între rezidenţii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova. Mărfurile livrate din zona economică liberă pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaţiei fiscale.

Cota redusa de 8% se aplica la:

• 
  pîine şi produse de panificaţie de primă necesitate, livrate pe teritoriul ţării;
  
• 
  lapte şi produsele lactate de primă necesitate, livrate pe teritoriul ţării,
  
• 
  zahăr din sfeclă de zahăr
  
• 
  medicamente
  
• 
  producţia din fitotehnie şi horticultură în formă natural şi producţia din zootehnie în formă natural, masă vie sau sacrificată, produsă şi livrată pe teritoriul ţării
  

Cota redusă de 6% se aplică la:

• 
  gazele naturale şi gazele lichefiate, atât la cele importate, cât şi la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova.
  

2. 
   Înregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.
   

Subiectul care desfăşoară o activitate de întreprinzător, cu excepţia autorităţilor publice, instituţiilor publice (finanţate din bugetul de stat, din bugetele locale şi din bugetul asigurărilor sociale de stat), şi deţinătorilor patentei de întreprinzător, este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA, dacă el a efectuat într-o perioadă de 12 luni consecutive livrări de mărfuri şi servicii în sumă ce depăşeşte 600 mii lei (începînd cu 01 septembrie 2010), cu excepţia livrărilor scutite de TVA.

Tabelul nr.1

Exemple de înregistrare în calitate de subiect al TVA

LUNA	Livrări de marfă şi servicii, lei
	I variantă	II variantă	III variantă
aprilie 2011	0		25700
mai 2011	0		28500
iunie 2011	82000		37200
iulie 2011	44000		44300
august 2011	91000		33500
Septembrie 2011	0		49600
octombrie 2011	69000	120000	39400
noiembrie 2011	55000	260000	47900
decembrie 2011	51000	110000	37500
ianuarie 2012	70000	225000	43400
februarie 2012	82000		36200
martie 2012	120000		46000
aprilie 2012			34000
mai 2012			47000
total pe ultimele 12 luni	664000	715000	496000
devine plătitor de TVA din	01.04.2012	01.02.2012