Universitatea spiru haret

Planul de amortizare liniară

Anii	Mod de calcul	Amortizare anuală liniară	Amortizarea cumulată	Valoarea rămasă
200N+1	7000 x (100: 5)%	1400	1400	5600
200N+2		1400	2800	4200
200N+3		1400	4200	2800
200N+4		1400	5600	1400
200N+5		1400	7000	0

Formula contabilă privind amortizarea lunară fiind

6811	=	2813	117
Cheltuieli de exploatare		Amortizarea
privind amortizarea		instalaţiilor,
imobilizărilor		mijloacelor de
		transport,
		animalelor si

plantaţiilor Planul de amortizare degresivă (AD1)

Anii	Mod de calcul	Amortizare anuală liniară	Amortizarea cumulată	Valoarea rămasă
200N+1	7000 x (100: 5) x 1, 5%	2100	2100	4900
200N+2	4900 x 30%	1470	3570	3430
200N+3	trecem la amortizare liniară(1)	1143	4713	2287
200N+4		1143	5856	1144
200N+5		1144	7000	0

(1) trecem la amortizare liniară pentru că valoarea amortizării calculată în sistem degresiv (3430 x 30% = 1029) este mai mică decât valoarea amortizării calculată în sistem liniar ca raport între valoarea rămasă si durata rămasă ( 3430/3 ani = 1143).

Formula contabilă privind amortizarea lunară fiind 6811 = 2813 175 Cheltuieli de Amortizarea

exploatare privind instalaţiilor, amortizarea mijloacelor de imobilizărilor transport, animalelor si plantaţiilor

Planul de amortizare accelerată

Anii	Mod de calcul	Amortizare anuală liniară	Amortizarea cumulată	Valoarea rămasă
200N+1	7000 x 40%	2800	2800	420 0
200N+2	4200: 4 ani	1050	3850	315 0
200N+3		1050	4900	210 0
200N+4		1050	5950	1050
200N+5		1050	7000	0

Formula contabilă privind amortizarea lunară fiind:

6811 = 2813 233

Cheltuieli de exploatare Amortizarea

privind amortizarea instalaţiilor,

imobilizărilor mijloacelor de

transport,

animalelor si

plantaţiilor

Aspecte fiscale privind amortizarea

Amortizarea activelor imobilizate trebuie privită din două puncte de vedere:

1. 
   Amortizarea contabilă, care este reglementată de Legea nr. 15/ 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare¹⁸;
   
2. 
   Amortizarea fiscală, reglementată de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările în vigoare.
   

Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezintă atât o cheltuială care afectează rezultatul exerciţiului financiar, cât şi un element rectificativ al valorii contabile, prin care se determină valoarea contabilă netă a imobilizărilor amortizabile, care se recunoaşte în bilanţ.

Amortizarea contabilă se înregistrează în contabilitate astfel:

6811 = 281

Cheltuieli de exploatare Amortizarea

privind amortizarea imobilizările

imobilizărilor corporale

Amortizarea fiscală se foloseşte numai pentru determinarea rezultatului impozabil şia impozitului pe profit. Amortizarea fiscală nu se înregistrează în contabilitate, ci numai în Registrul de evidenţă fiscală al entităţii.

Regulile specifice amortizării fiscale sunt, în principal, următoarele:

• În cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;

¹⁸ OG nr.54/1997-pentru modificarea şi completarea Legii nr. 45/1994

• 
  În cazul echipamentelor tehnologice, precum şi pentru computere şi echipamentele periferice ale acestora, se poate opta pentru oricare dintre cele trei metode de amortizare;
  
• 
  În cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, se poate folosi metoda de amortizare liniară sau metoda de amortizare degresivă;
  
• 
  Valoarea rămasă neamortizată aferentă mijloacelor fixe vândute este deductibilă fiscal numai în situaţia în care acestea sunt valorificate prin entităţi specializate sau prin licitaţie organizată potrivit legii;
  
• 
  Pentru locuinţele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător suprafeţei construite prevăzute în Legea locuinţelor.
  

Exemplu:

O clădire are valoarea contabilă de 20.000lei şi o durată normală de funcţionare de 20 ani. După 5 ani de utilizare, clădirea se reevaluează la valoarea justă de 24.000 lei. Se presupune că valoarea contabilă este egală cu cea fiscală.

Rezolvare:

a) Amortizarea contabilă anuală după reevaluare:

-valoarea justă: durata de utilizare rămasă = 24.000 : 15 ani = 1.600 lei

6811 = 2812 1.600 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea

privind amortizarea construcţiilor

imobilizărilor

b) Amortizarea fiscală nu va lua în considerare reevaluarea contabilăşi nu se va înregistra în contabilitate.

Amortizarea fiscală anuală = Valoarea fiscală : durata de utilizare = 20.000 : 20 = 1.000 lei

În vederea calculării impozitului pe profit, amortizarea contabilă în sumă de 1.600 lei va fi considerată cheltuială nedeductibilă fiscal, în schimb amortizarea fiscală în sumă de 1.00 lei ca reprezenta deducere fiscală.

Ajustările pentru depreciere sau pierderea de valoare a imobilizărilor

Marea majoritate a imobilizărilor necorporale si a celor corporale se caracterizează prin faptul că sunt supuse unui proces de depreciere ireversibil, ceea ce se concretizează în cotele de amortizare care se înregistrează în contabilitate. De altfel, elementele patrimoniale care le constituie poartă si denumirea de imobilizări amortizabile. Există însă situaţii de excepţie când, în mod temporar, aceste imobilizări se pot deprecia în plus faţă de cotele de amortizare, fapt ce impune determinarea si înregistrarea unor ajustări corespunzătoare unor asemenea pierderi de valoare.

În ceea ce priveste deprecierile cu caracter reversibil si temporar se reţine că se produc, de regulă, la imobilizările neamortizabile, unde se pot încadra o parte din terenuri, fondul comercial si imobilizările financiare. Pentru deprecierile de această natură este necesar să se constituie ajustări în vederea respectării principiului prudenţei. Ajustările analizate se constituie la sfârsitul exerciţiului, iar mărimea lor se determină prin compararea valorii de inventar stabilite ca valoare de utilitate, în funcţie de preţul pieţei, starea si amplasamentul imobilizărilor, cu valoarea de intrare (contabilă).

Ajustările analizate, desi se constituie pe seama cheltuielilor, nu pot fi luate în calcul pentru determinarea profitului impozabil, neavând regim de deducere fiscală.

Organizarea contabilităţii ajustărilor la care ne referim se realizează cu ajutorul conturilor sintetice din cadrul grupei 29 " Ajustări pentru depreciere sau pierderea de valoare a imobilizărilor", existentă în clasa a 2-a "Conturi de imobilizări" a Planului general de conturi, care sunt delimitate pe categorii sau subgrupe de imobilizări, după cum urmează: 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale", 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale", 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs" şi 296 " Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare".

Conturile de ajustări amintite au mai multe trăsături comune şi anume:

-au funcţie contabilă de pasiv si, în consecinţă, funcţionează după regulile generale corespunzătoare celor din această categorie;

-sunt conturi care ajustează valorea de intrare si au solduri finale creditoare care reprezintă sumele corespunzătoare deprecierii imobilizărilor existente în patrimoniul entităţii;

-soldurile finale apar în activul bilanţului împreună cu elementele patrimoniale la care se referă si acăror valoare contabilă o corectează în minus;

-în credit reflectă operaţiile de constituire sau de majorare a ajustărilor, după cum deprecierea se constată pentru prima dată sau reprezintă o crestere a deprecierii anterioare;

-în debit oglindesc operaţiile de diminuare sau de anulare a ajustărilor, după cum s-a produs o scădere parţială sau totală a deprecierilor, faţă de sfârsitul exerciţiului anterior, precum si în cazul în care ajustarea nu se mai justifică datorită iesirii bunului din patrimoniu s.a.

Ajustările analizate se constituie pentru deprecieri cu caracter obisnuit, determinate de fenomene economice sau financiare firesti. Pentru imobilizările necorporale, corporale si în curs, urmărite cu ajutorul conturilor: 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale", 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" si 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs", se utilizează contul de cheltuieli 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor", precum si cel de venituri 7813 "Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor", care se debitează si, respectiv, creditează.

La rândul lor, ajustările privind deprecierile financiare, reflectate în contabilitate prin intermediul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare", ocazionează utilizarea conturilor 6863 "Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" si 7863 "Venituri din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare".

Exemple:

1. Pe baza inventarului anual si a notei de contabilitate, se constituie ajustări pentru deprecierea următoarelor categorii de imobilizări: necorporale (fondul comercial) de 200 lei, corporale (terenuri) de 4.000 lei, în curs de execuţie de 2.100 lei, si financiare de 1.500 lei:

6813	=	%	7.800 lei
Cheltuieli de exploatare		290	200 lei
privind ajustările pentru		Ajustări pentru deprecierea
deprecierea imobilizărilor		imobilizărilor necorporale
		291	4.000 lei
		Ajustări pentru deprecierea
		imobilizărilor corporale
		293	2.100 lei
		Ajustări pentru deprecierea
		imobilizărilor în curs

şi respectiv:

6863 = 296 1.500 lei Cheltuieli financiare privind Ajustări pentru ajustările pentru pierderea de pierderea de valoare a

valoare a imobilizărilor imobilizărilor financiare financiare